2.特殊行為——視同銷售貨物行為(掌握)
【要求】考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握
(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：
【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。
(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：
【要點(diǎn)】
①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù);
�、诎磳�(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅;
�、廴〉梦蟹皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
�、苁芡蟹绞杖〉拇N手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。
(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
【要點(diǎn)1】上述(4)～(8)項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同。
◆購(gòu)買的貨物：用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8)，即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅;
◆購(gòu)買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(4)、集體福利和個(gè)人消費(fèi)(5)，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
【要點(diǎn)2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。
知識(shí)點(diǎn)：納稅人與扣繳義務(wù)人
(一)增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。
(二)扣繳義務(wù)人
中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
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