第二節(jié) 稅法基本理論
一、稅法的原則
| 兩類原則 | 具體原則 | 要點(diǎn) |
| 稅法的基本原則 （四個(gè)） |
1.稅收法定原則 | 內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 |
| 2.稅收公平原則 | 稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同 | |
| 3.稅收效率原則 | ||
| 4.實(shí)質(zhì)課稅原則 | 應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 | |
| 稅法的適用原則 （六個(gè)） |
1.法律優(yōu)位原則 | （1）含義：法律的效力高于行政立法的效力 （2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系 （3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的 |
| 2.法律不溯及既往原則 | （1）含義：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 （2）目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性 | |
| 3.新法優(yōu)于舊法原則 | （1）含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法 （2）作用：避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來(lái)的混亂 | |
| 4.特別法優(yōu)于普通法原則 | （1）含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 （2）應(yīng)用：居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法 | |
| 5.實(shí)體從舊、程序從新原則 | （1）實(shí)體稅法不具備溯及力 （2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力 | |
| 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則 |
（1）含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用 （2）目的：確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù) |
【例題·單選題】如果納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的( )。
A.稅收法律主義原則
B.稅收公平主義原則
C.稅收合作信賴主義原則
D.實(shí)質(zhì)課稅原則
『正確答案』D
【例題·多選題】(近三年考題)下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有( )。
A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則
B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則
C.稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則
D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力
『正確答案』ABCD
二、稅收法律關(guān)系
(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
| 三方面 | 內(nèi)容 |
| 1.權(quán)利主體 | （1）雙主體： 對(duì)征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政 對(duì)納稅方；采用屬地兼屬人原則 （2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等 |
| 2.權(quán)利客體 | 征稅對(duì)象 |
| 3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 | 征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù) |
(二)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅
稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。
(三)稅收法律關(guān)系的保護(hù)
稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的。
【例題·單選題】(近三年考題)下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是( )。
A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系
B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對(duì)等
C.代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一
D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系;選項(xiàng)B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等;選項(xiàng)D，稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。
三、稅法構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)有：
(一)納稅人：
1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人
2.范圍：自然人和法人;居民納稅人和非居民納稅人;
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