2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第2章(2)

　　(三)增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定

　　1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

　　(1)農業(yè)生產者銷售的自產農產品。

　　【提示】對上述單位和個人銷售的外購農產品，以及單位和個人外購農產品生產、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

　　(2)避孕藥品和用具。

　　(3)古舊圖書;古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

　　(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

　　(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

　　2.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目，15項：

　　(1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的規(guī)定：

　�、倜庹髟鲋刀惖淖援a貨物(如：再生水;以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉;翻新輪胎);

　�、诿庹髟鲋刀惖膭趧�(如：污水處理勞務);

　�、奂凑骷赐说淖援a貨物;

　�、芗凑骷赐�50%的自產貨物。

　　(2)對宣傳文化事業(yè)實行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定(了解)。

　　(3)納稅人生產銷售、批發(fā)、零售有機化肥免征增值稅。

　　(4)融資租賃業(yè)務。

 

　　新增：融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

　　(5)轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅。

　　(6)從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用的增值稅政策。

　　(7)納稅人代行政管理部門的收費，對符合條件的，不征收增值稅。

　　(8)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

　　(9)納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。

　　對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

　　納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

　　(10)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　(11)對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

　　(12)——(14)一般了解。

　　(15)新增：符合規(guī)定條件的國內企業(yè)為生產國家支持發(fā)展的大型環(huán)保和資源綜合利用設備等列舉貨物而確有必要進口部分關鍵零部件、原材料，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　3.增值稅起征點——限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元;

　　(2)銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元;

　　(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額150-200元。

　　【解析】上述銷售額，為小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。

　　4.減免稅：納稅人兼營免稅、減稅項目的，未分別核算免稅、減稅項目銷售額的，不得免稅、減稅。

　　5.納稅人放棄免稅權。

　　二、納稅人與扣繳義務人

　　增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。

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