2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(77)

　　第四節(jié)　應納稅所得額的計算

　　計算公式一(直接法)：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　計算公式二(間接法)：

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　一、收入總額

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。

　　【綜合題應聯(lián)系】 收入種類;與會計收入聯(lián)系;特殊的計稅收入，如內部處置與外部移送、接受的實物捐贈、投資收益。

　　(一)一般收入——9項

　　【鏈接】與會計收入、與納稅申報表、與其它稅種關系

　　1.銷售貨物收入：

　　【例題·計算題】某小汽車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數(shù)據(jù)為：全年取得產品銷售收入總額68000萬元，……年實現(xiàn)會計利潤5400萬元，應繳納企業(yè)所得稅l350萬元。(假定當期應納增值稅為正數(shù))經聘請的會計師事務所審核發(fā)現(xiàn)：

　　12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元)。企業(yè)會計處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款　　　　　　　　　1638000

　　貸：預收賬款——代銷汽車款　　　　　　　　　1638000

　　[346120104]

　　『答案解析』

　　影響會計收入(+)=28×5=140(萬元)

　　影響營業(yè)稅金及附加(+)=(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9%

　　=16.24(萬元)

　　影響營業(yè)成本(+)=20×5=100(萬元)

　　影響利潤總額(+)=140-100-16.24=23.76(萬元)

　　影響申報表第一行“銷售營業(yè)收入”=28×5=140(萬元)

　　2.勞務收入

　　3.轉讓財產收入

　　4.股息紅利等權益性投資收益

　　(1)為持有期分回的稅后收益

　　(2)按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　5.利息收入

　　(1)利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(2)其中包含國債利息收入