2010年注冊會計師《稅法》預習輔導：第二章(8)

一般情形

銷售額=納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：(1)向購買方收取的銷項稅額；(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；(3)同時符合以下條件的代墊運費：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

特

殊

情

形

（1）混合銷售。混合銷售行為和兼營的非應稅勞務應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計、貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

（2）核定銷售額。納稅人有銷售貨物價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)按組成計稅價格確定。公式為：組成計稅價格＝成本×(1+成本利潤率)。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅。消費稅=成本×（1＋成本利潤率）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率。

（3）包裝物押金。原則上不在當期計稅，逾期不退則需補稅（按含稅價處理）。

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。

（4）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開發(fā)票的，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

（5）以舊換新銷售。應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅）。

（6）以物易物銷售。購銷雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

（7）銷售舊貨。①無論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。②納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

備

注

（1）納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。

（2）納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

（3）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價款，題中未提示是否含稅，應當按含稅的銷售額計算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。