2008年注會《稅法》第二階段：經典例題解析

　　（四）關稅法、消費稅法、增值稅法、城建稅法、教育費附加的結合

　　【例題】（源自夢想成真系列經典題解325頁第8題）

　　某市一家有進出口經營權的外貿公司，2007年10月發(fā)生以下經營業(yè)務：

　�。�1）經有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%.向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

　　公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產。

　�。�2）月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經海關核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關規(guī)定的期限內復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元；進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

　�。ㄐ∞I車關稅稅率60%、貨物關稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費稅稅率9%）

　　要求：按下列順序回答問題：

　�。�1）計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增值稅；

　�。�2）計算加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅；

　　（3）計算國內銷售環(huán)節(jié)10月份應繳納的增值稅；

　　（4）計算該企業(yè)應納城建稅、教育費附加。

　　【答案】（1）小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅①進口小轎車的貨價=15×30=450（萬元）

　�、谶M口小轎車的運輸費=450×2%=9（萬元）

　�、圻M口小轎車的保險費=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

　�、苓M口小轎車應繳納的關稅：

　　關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）

　　應繳納關稅460.38×60%=276.23（萬元）

　�、葸M口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：

　　消費稅組成計稅價格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.66（萬元）

　　應繳納消費稅=809.56×9%=72.86（萬元）

　　⑥進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅：

　　應繳納增值稅=（460.38+276.23+72.86）×17%=137.61（萬元）

　　或：809.56×17%=137.61（萬元）

　�。�2）加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅①加工貨物關稅的組成計稅價格=20+3=23（萬元）

　　②加工貨物應繳納的關稅=23×20%=4.6（萬元）

　�、奂庸へ浳飸�繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元）

　　（3）國內銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅①銷項稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬元）

　　②進項稅額=（9×7%+137.61）÷30×28+4.69=133.71（萬元）

　�、蹜�納稅額=142.8-133.71=9.09（萬元）

　�。�4）該企業(yè)應納城建稅、教育費附加9.09×（7%+3%）=0.91（萬元）

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