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　　【考點】回函差異

　　也叫做不符事項

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項產(chǎn)生的原因，不符事項是否屬于錯報甚至是否表明存在舞弊;在審計抽樣的情況下，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮函證測試未覆蓋的剩余部分，歸納如下表。

　　回函差異內(nèi)容要點

　　含義指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認的信息不一致，或與被審計單位記錄的信息不一致

　　導(dǎo)致原因(1)被詢證者的記錄錯誤

　　(2)需要被審計單位調(diào)整的錯誤

　　(3)可能顯示舞弊的跡象

　　評價回函差異不符事項可能顯示財務(wù)報表存在錯報或潛在錯報，需評價該錯報是否表明存在舞弊

　　考慮樣本中的錯報(1)調(diào)查樣本錯報的原因，并根據(jù)樣本錯報推斷總體中存在的錯報

　　(2)函證測試未覆蓋的剩余部分中可能存在的錯報單獨或連同其他錯報是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體存在重大錯報

　　不表明存在錯報注冊會計師可能認為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的，該種情況下，并不表明存在錯報

　　應(yīng)收賬款登記入賬的時間不同舉例(1)詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款

　　(2)詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物

　　(3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?/P>

　　(4)債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等

　　提示：

　　(1)銀行賬戶回函“小額差異”可能是方向相反的大額差異正負相抵的結(jié)果。

　　(2)如果回函樣本中存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對每一項錯報實施進一步調(diào)查，有可能需要擴大函證范圍(教材4.3)。

　　(3)應(yīng)收賬款回函差異需要結(jié)合銷售合同條款(教材9.5)，確認營業(yè)收入入賬時間及金額是否正確。

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