2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第6講

　　(四)重要性[第六章第三節(jié)]

　　[名詞解釋]重要性

　　錯(cuò)報(bào)重大與否的界限(標(biāo)準(zhǔn))。

　　這個(gè)界限是針對錯(cuò)報(bào)的，是給錯(cuò)報(bào)劃定的生存空間。界限越低，意味著要求就越嚴(yán)。

　　例：某考生在審計(jì)考試中做錯(cuò)了一個(gè)6分簡答題，重要嗎?

　　既要看怎么錯(cuò)的[錯(cuò)的性質(zhì)]，又要看是否影響及格[錯(cuò)的分值]。

　　重要性的問題，主要涉及兩個(gè)方面：一曰“定”，一曰“用”

　　“定”即確定，具體包括初步確定、修訂[第6章第3節(jié)]、最終評價(jià)[第22章第1節(jié)]。

　　“用”即運(yùn)用，具體包括用于確定審計(jì)程序的范圍[審計(jì)證據(jù)[第7章]的數(shù)量(第8章)]，用于評價(jià)錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度[第6章第3節(jié)、第23章第4節(jié)]。

　　【2011年·多項(xiàng)選擇題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　B.前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍

　　C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果

　　D.甲公司管理層和治理層的期望值

　　【答案】ABC

　　【解析】通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%(說明A正確);按規(guī)定，確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要考慮B中情況以及在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估過程中更新的對被審計(jì)單位的了解(說明C正確)。確定重要性水平時(shí)，不考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者(被審計(jì)單位屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之一)的信息需求。

　　2.下列情形中，A注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有( )。

　　A.甲公司情況發(fā)生重大變化

　　B.A注冊會計(jì)師獲取新的信息

　　C.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊會計(jì)師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化

　　D.審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　【答案】ABC

　　【解析】按規(guī)定，注冊會計(jì)師可能需要在A、B、C這三種情況下對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性做出修改。

　　3.在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。

　　A.未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

　　B.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大

　　C.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)

　　D.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

　　【答案】BCD

　　【解析】注冊會計(jì)師評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，需要將其與重要性進(jìn)行比較，并不需要與明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值比較(A錯(cuò))。

　　【2011年·綜合題1局部】

　　資料：

　　X注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元。考慮到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

　　(2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。

　　要求：

　　逐項(xiàng)指出資料中(1)和(2)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　第(1)項(xiàng)不適當(dāng)。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不受以往審計(jì)錯(cuò)報(bào)的影響。

　　第(2)項(xiàng)不適當(dāng)。注冊會計(jì)師不能僅依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，而要根據(jù)本年度對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，并考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當(dāng)?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。例如，考慮到有離職員工舉報(bào)銷售總監(jiān)虛報(bào)銷售費(fèi)用，如果甲公司的調(diào)查證實(shí)銷售總監(jiān)長期多次虛報(bào)費(fèi)用，則注冊會計(jì)師可能對采購與付款流程中涉及銷售費(fèi)用的控制不予以信賴，而通過實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。