四、評價控制缺陷
| （一）設(shè)計缺陷和運行缺陷 | 內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。 設(shè)計缺陷----指缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必須的控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計不適當(dāng)，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)。 運行缺陷----指設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂茮]有按設(shè)計意圖運行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力，無法有效實施控制 |
| （二）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 | 重大缺陷----指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 重要缺陷----指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。 一般缺陷----指除重大缺陷、重要缺陷外的其他缺陷。 關(guān)注： 財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于： 1.控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報錯報的可能性； 2.因一個或多個控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯報的金額大小。 關(guān)注： 下列跡象可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在的重大缺陷： 1.注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊； 2.企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表； 3.注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯誤； 4.企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效 |
五、完成審計工作
| （一）形成審計意見 | 1.注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷。 2.只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見 |
| （二）獲取管理層書聲說明 | 1.企業(yè)董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)； 2.企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論； 3.企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)； 4.企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨披露其中的重大和重要缺陷； 5.對于注冊會計師在以前年度審計報告識別的、已與審計委員會溝通的重大缺陷，企業(yè)是否采取措施予以解決； 6.在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。 關(guān)注： 書面聲明中還包括導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的所有舞弊，以及不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊 |
| （三）溝通相關(guān)事項 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通。 |
六、出具審計報告
| （一）總體要求 | 1.注冊會計師需要評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對內(nèi)部控制的有效性形成審計意見的基礎(chǔ)。 2.注冊會計師需要在審計報告中清楚地表達(dá)對內(nèi)部控制有效性的意見，對出具的審計報告負(fù)責(zé)。 3.注冊會計師在整合完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，需要分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告 |
| （二）標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告 | 關(guān)注： 當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告不附加說明段、強調(diào)事項或任何修飾性用語時，該報告成為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告。 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告包括下列要素： 1.標(biāo)題 統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審計報告”。 2.收件人 收件人指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送內(nèi)部控制審計報告的對象，一般指審計業(yè)務(wù)的委托人。 3.引言段 說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)過審計。 4.企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。 5.注冊會計師的責(zé)任段 在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露是注冊會計師的責(zé)任。 6.內(nèi)部控制固有局限性的說明段 （1）在決策時認(rèn)為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因認(rèn)為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 （2）控制的運行也可能無效。 （3）控制可能由于兩個或者更多的人員進(jìn)行串通舞弊或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 （4）在設(shè)計和執(zhí)行控制時，如果存在選擇執(zhí)行的控制以及選擇承擔(dān)的風(fēng)險，管理層在確定控制的性質(zhì)和范圍事需要作出主觀判斷。 7.財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段 （1）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效地內(nèi)部控制。 （2）注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。 8.非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段 對于審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法律遵循、經(jīng)營的效率效果等控制目標(biāo)的實現(xiàn)有重大不利影響，確定該項非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)； 同時在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險，但無需對其發(fā)表審計意見。 9.注冊會計師的簽名和蓋章 10.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 11.報告日期 教材P670參考格式28-13： 內(nèi)部控制審計報告 XX股份有限公司全體股東： 按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)行準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了XX股份有限公司（以下簡稱XX公司）XX年X月X日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的 有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。 三、內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)生錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭鹊�，根�?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。 四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 我們認(rèn)為，XX公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。 五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷 在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到XX公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷（描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度）。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對XX公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。 XX會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章） （蓋章） 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章） 中國XX市 XX年X月X日 |
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