2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第27章(5)

　　(二)上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決的處理

　　在審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：

　　(1)如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù);

　　(2)如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。

　　關(guān)注：

　�、偃绻�以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，并已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，或在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出適當(dāng)?shù)呐�露，則針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。

　�、谌绻�以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)尚未解決，該尚未解決的事項(xiàng)可能與本期數(shù)據(jù)無關(guān)。盡管如此，由于尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見(如適用)。

　　(三)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的報(bào)告要求

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　當(dāng)識(shí)別出對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)的程度，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告：

　　(1)如果比較數(shù)據(jù)的編制不符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，雖影響重大，但不至于發(fā)表否定意見，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見;

　　(2)如果比較數(shù)據(jù)的編制不符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

　　如果存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且沒有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一種情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。

　　(四)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明：

　　(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);

　　(2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由);

　　(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。

　　見教材P608參考格式27-10

　　(五)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。但這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。

　　四、審計(jì)報(bào)告----比較財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(一)總體要求

　　當(dāng)列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期。

　　由于對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告涵蓋所列報(bào)的每期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)一期或多期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，或者在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而對(duì)其他期間的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同的審計(jì)意見。

　　見教材P609參考格式27-11

　　(二)對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同

　　當(dāng)結(jié)合本期審計(jì)對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因。

　　(三)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明：

　　(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);

　　(2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見的類型(如果發(fā)表非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由);

　　(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。

　　(四)認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)

　　如果認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通，并要求告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。

　　1.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意對(duì)更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。

　　2.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法或不愿對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，指出前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)更正前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了報(bào)告。

　　(五)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。但這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試注意事項(xiàng)

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及答案匯總