2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第26章(2)

　　三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估

　　(一)管理層評估涵蓋的期間

　　持續(xù)經(jīng)營假設----指被審計單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，而可預見的將來通常是指財務報表日后十二個月。

　　關注：

　　管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間----自財務報表日起的下一個會計期間。

　　如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。

　　(二)管理層的評估、支持性分析和注冊會計師的評價

　　在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設以及應對計劃。注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

　　關注：

　　在考慮管理層做出的評估所依據(jù)的假設時，注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結(jié)果的預測所依據(jù)的假設是否合理，并特別關注具有以下幾類特征的假設：

　　(1)對預測性信息具有重大影響的假設;

　　(2)特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設;

　　(3)與歷史趨勢不一致的假設。

　　注冊會計師應當給予對被審計單位的了解，比較以前年度的預測與實際結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)某些因素的影響尚未反映在相關預測中，注冊會計師應當與管理層討論這些因素，必要時，要求管理層對相關預測所依據(jù)的假設作出修正。

　　四、超出管理層評估期間的事項或情況

　　可能存在著已知的事項(預定的非預定的)或情況，是超出管理層評估期間發(fā)生的，可能導致注冊會計師對管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性產(chǎn)生懷疑。注冊會計師需要對存在這些事項或情況的可能性保持警覺。

　　如果識別出這些事項或情況，注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性。

　　除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任設計其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　　五、識別出事項或情況時實施追加的審計程序

　　如果識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施追加的審計程序(包括考慮緩解因素)，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。

　　程序：

　　1.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估。

　　2.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。

　　3.如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持。

　　4.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。

　　5.要求管理層和治理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面說明。

　　關注：

　　如果合理預期不存在其他充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當就對財務報表有重大影響的事項向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明。

　　關注：

　　盡管被審計單位當前可能是盈利的，但一些特殊的事項或情況可能導致被審計單位發(fā)生重大損失。為避免諸如訴訟事項可能發(fā)生的巨額賠償支出，管理層將會考慮主動尋求破產(chǎn)保護。在這種情況下，獲取管理層和治理層聲明是非常有必要的。注冊會計師可以要求管理層和治理層作出如下聲明;“在財務報表日起的十二個月內(nèi)，管理層和治理層(如適用)沒有申請破產(chǎn)保護的計劃�！�

　　六、審計結(jié)論與報告

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