2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第22章(2)

　　二、接受委托后的溝通----查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿。

　　(一)查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的前提----征得被審計(jì)單位同意并與前任注冊會計(jì)師溝通

　　如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

　　(二)查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容，這些內(nèi)容通�？赡馨�括有關(guān)審計(jì)計(jì)劃、控制測試、審計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其它具有延續(xù)性的對本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的會計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿。

　　(三)前后任注冊會計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見

　　在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。

　　為了獲取對工作底稿得更多接觸機(jī)會，后任注冊會計(jì)師可以考慮同意前任注冊會計(jì)師在自己查閱工作工作底稿過程中可能做出的限制。

　　(1)不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的;

　　(2)在查閱審計(jì)工作底稿后，不對任何人做出關(guān)于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則口頭或書面評論;

　　(3)當(dāng)涉及前任注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時，后任注冊會計(jì)師不應(yīng)提供任何專家證詞、訴訟服務(wù)或承接關(guān)于前任注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的評論業(yè)務(wù)。

　　(四)利用工作底稿的責(zé)任

　　查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報告或工作。

　　1.發(fā)生會計(jì)師事務(wù)所變更的情況

　　注冊會計(jì)師進(jìn)行財務(wù)報表審計(jì)時，由于審計(jì)意見是針對包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財務(wù)報表整體發(fā)表的，因此，通常無需在審計(jì)報告中特別提及比較數(shù)據(jù)。但注冊會計(jì)師應(yīng)對本期期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對所審計(jì)財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的影響。相應(yīng)地，在分析期初余額對當(dāng)期財務(wù)報表的影響時需要后任注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，相關(guān)審計(jì)證據(jù)可能包括最近期間的已審計(jì)財務(wù)報表、前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報告、經(jīng)詢問前任注冊會計(jì)師得到的答復(fù)、通過查閱前任注冊會計(jì)師提供的與最近期間財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的工作底稿所獲得的信息，以及通過實(shí)施當(dāng)期審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的與期初余額或會計(jì)政策一貫性運(yùn)用相關(guān)的信息。

　　因此，查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿可能會影響后任注冊會計(jì)師關(guān)于期初余額或會計(jì)政策一貫性運(yùn)用的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍與時間安排，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論負(fù)責(zé)。

　　2.重新審計(jì)業(yè)務(wù)

　　對于重新審計(jì)業(yè)務(wù)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問前任注冊會計(jì)師，并考慮在計(jì)劃審計(jì)工作階段查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報告和工作底稿所獲取的信息，但是，這些信息并不足以供后任注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見。獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論完全是后任注冊會計(jì)師的責(zé)任。

　　三、發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理

　　(一)安排三方會談

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師。必要時，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會談。前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就任何在已審計(jì)財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的、對已審計(jì)財務(wù)報表可能存在重大影響的信息進(jìn)行溝通，以便雙方按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則做出妥善處理。

　　(二)無法參加三方會談的處理

　　如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會計(jì)師，或前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

　　后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告;

　　(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。后任注冊會計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

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