2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第21章(1)

　　(三)實施分析程序

　　評價在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系);

　　注冊會計實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。

　　(四)考慮其他信息

　　考慮其他信息：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的其他信息是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗。

　　(五)組織項目組討論

　　項目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論可以達(dá)到的目的：

　　1.具有較多經(jīng)驗的項目組成員有機會與其他成員分享關(guān)于財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解

　　2.針對財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序

　　3.確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意到舞弊指控

　　關(guān)注：項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容(1)-(11)

　　(1)項目組成員認(rèn)為財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞虛假財務(wù)報告的方式、以及侵占資產(chǎn)的方式等;

　　(2)可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導(dǎo)致虛假財務(wù)報告的利潤操縱手段;

　　(3)已知悉的對被審計單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能產(chǎn)生動機或壓力使管理層或其他人員實施舞弊、可能提供實施舞弊的機會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境;

　　(4)對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況;

　　(5)注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異�；驘o法解釋的變化;

　　(6)強調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性;

　　(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊;

　　(8)如何在擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預(yù)見性;

　　(9)為應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效;

　　(10)注冊會計師注意到的舞弊指控;

　　(11)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

　　四、識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險。

　　在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　關(guān)注：

　　在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　五、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　注冊會計師通常從三個方面應(yīng)對此類風(fēng)險：

　　(1)總體應(yīng)對措施;

　　(2)針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序;

　　(3)針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序。

　　(一)總體應(yīng)對措施 ----舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險(結(jié)合教材P302)

　　1.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

　　2.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告。

　　3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。(結(jié)合教材P303)

　　【例題2·多選題】

　　G注冊會計師負(fù)責(zé)對A公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預(yù)測性。下列審計程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有(　　)。

　　A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

　　B.不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點

　　C.對銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證

　　D.對大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題主要考核“增加審計程序不可預(yù)見性的方法”知識點。注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性

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