2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第8章(3)

　　(四)錯報的溝通和更正

　　1.及時與適當層級的管理層溝通錯報事項

　　及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的。適當層級的管理層通常是指有責任和權限對錯報進行評價并采取必要行動的人員。

　　法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或向被審計單位內部的其他人員通報某些錯報。

　　2.管理層更正所有錯報

　　管理層更正所有錯報能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于和本期相關的，非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險。

　　《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》要求注冊會計師評價財務報表是否在所有重大方面按照使用的財務報告編制基礎編制。這項評價包括考慮被審計單位會計實務的質量。注冊會計師對管理層不更正錯報的理由的理解，可能影響其對被審計單位會計實務質量的考慮。

　　(五)評價未更正錯報的影響

　　未更正錯報----指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

　　關注：

　　1.在評價未更正錯報的影響之前，修改重要性

　　在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果作出修改。如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導致注冊會計師確定與原來不同的財務報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如使用)，注冊會計師應當予以修改。

　　因此，在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。但是，如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以充分、適當的審計證據，作為發(fā)表審計意見的基礎。

　　2.考慮每一單項錯報

　　注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。

　　3.分類錯報

　　確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。

　　例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務報表項目或小計數的影響，以及對關鍵比率的影響。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響。

　　如果資產負債表項目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產負債表項目金額較小，并且對利潤表或所有關鍵比率不產生影響，注冊會計師可以認為這種分類錯報對財務報表整體不產生重大影響。

　　即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因為與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

　　可能影響評價的情況包括：

　　1.錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度;

　　2.錯報對遵守債務合同或其他合同條款的影響程度;

　　3.錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務報表不產生重大影響，但可能對未來期間財務報表產生重大影響;

　　4.錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度;

　　5.錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度;

　　6.錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度;

　　7.錯報對增加管理層薪酬的影響程度;

　　8.相對于注冊會計師所了解的以前向財務報表使用者傳達的信息，錯報是重大的;

　　9.錯報對涉及特定機構或人員的項目的相關程度;

　　10.錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務報告編制基礎未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據職業(yè)判斷認為這些信息對財務報表使用者了解審計單位的財務狀況、經營成果或現金流量是重要的;

　　11.錯報對其他信息的影響程度，這些信息與已審計財務報表一同披露，并被合理預期可能影響財務報表使用者作出的經濟決策。

　　小結：

　　1.理解審計業(yè)務約定書

　　2.理解審計計劃

　　3.掌握審計重要性及其運用

　　4.掌握審計風險模型

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