2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第8章(2)

　　4.審計資源

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

　　(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。

　　(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等。

　　(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。

　　(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。

　　(結(jié)合教材P166)

　　二、具體審計計劃

　　具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。

　　(一)風(fēng)險評估程序

　　(結(jié)合教材第13章)

　　為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)，時間安排和范圍。

　　(二)計劃實施的進(jìn)一步審計程序----控制測試和實質(zhì)性程序。

　　(結(jié)合教材第13章)

　　針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍。進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。

　　注冊會計師計劃的進(jìn)一步審計程序可以分為進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序(包括進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍)兩個層次。

　　1.進(jìn)一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易，賬戶余額和披露決定采用的總體方案。

　　(結(jié)合教材第14章P305

　　2.具體審計程序則是對進(jìn)一步審計程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間安排和范圍。

　　(三)計劃其他審計程序

 

　　三、審計過程中對計劃的更改

　　計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

　　審計過程可以分為不同階段，通常前面階段的工作結(jié)果會對后面階段的工作計劃產(chǎn)生一定的影響，而后面階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對已制定的相關(guān)計劃進(jìn)行相應(yīng)的更新和修改。通常來講，更新和修改設(shè)計比較重要的事項。

　　四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定計劃，確定對項目組成員的指導(dǎo)，監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)，時間安排和范圍。

　　項目組成員的指導(dǎo)，監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)，時間安排和范圍主要取決于：

　　1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　2.審計領(lǐng)域;

　　3.評估的重大錯報風(fēng)險;

　　4.執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

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