2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第12章(3)

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　　第三節(jié)　審計工作底稿的歸檔

　　一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

　　在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可;

　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

　　二、審計檔案的結(jié)構(gòu)

　　審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

　　三、審計工作底稿的檔的期限

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)。

　　四、審計工作底稿歸檔后的變動

　　(一)需要變動審計工作底稿的情形

　　注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦�冊會計師得出新的結(jié)論。

　　注意：

　　例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

　　(二)變動審計工作底稿時的記錄要求

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

　　1.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員;

　　2.修改或增加審計工作底稿的具體理由;

　　3.修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

　　注意：

　　修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

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