2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第九章(4)

　　四、用于總體復(fù)核

　　1.總體要求：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運(yùn)用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。(強(qiáng)制要求)

　　2.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)： 因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。

　　3.再評估重大錯報風(fēng)險：如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　　【例題6·單選題】以下審計程序中，不屬于分析程序的是(　)。

　　A.根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入

　　B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差

　　C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較

　　D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進(jìn)行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B屬于抽樣結(jié)果評價的內(nèi)容，而非分析程序。

　　【例題7·單選題】在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是(　)。

　　A.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額搜集證據(jù)

　　B.再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險

　　C.確定以前尚未識別的異�；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系

　　D.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的目的就是看還有沒有未識別出的重大錯報。

　　【例題8·單選題】甲公司2008年度的存貨周轉(zhuǎn)率與2007年度相比有所下降(假定注冊會計師現(xiàn)在審計的是甲公司2008年度財務(wù)報表)。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢的是(　)。(假設(shè)甲公司該存貨周轉(zhuǎn)率的計算主要是為了評估存貨管理業(yè)績)

 

　　A.由于主要原材料價格比2007年度下降了10%，甲公司從2008年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20%

　　B.甲公司主要產(chǎn)品在2008年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與2007年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價格將繼續(xù)下降

　　C.甲公司在2008年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2009年1月1日

　　D.從2008年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式

　　『正確答案』B

　　『答案解析』存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨。選項B不影響主營業(yè)務(wù)成本和平均存貨，故不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢。

  

　　【例題9·多選題】下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有(　)。

　　A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序

　　B.將分析程序用作實質(zhì)性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的程序

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』在控制測試中不運(yùn)用分析程序。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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