2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第九章(1)

　　更多：2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義匯總

　　第九章　審計證據(jù)

　　第一節(jié)　審計證據(jù)的性質(zhì)

　　一、審計證據(jù)的含義

　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　注意：

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

　　二、審計證據(jù)的充分性和適當性

　　(一)審計證據(jù)的充分性——證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。

　　(二)審計證據(jù)的適當性——證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

 

　　審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標來考慮。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應當考慮：

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。

　　(2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。

　　(3)只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　(三)充分性和適當性的關(guān)系——證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響;但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補。

　　(四)對證據(jù)充分性、適當性評價時的特殊考慮——對文件記錄可靠性、使用被審計單位生成信息、矛盾證據(jù)和成本的考慮。

　　(1)對文件記錄可靠性的考慮

　　審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)控制的有效性。

　　如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　(2)使用被審計單位生成信息時的考慮

　　如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。

　　(3)證據(jù)相互矛盾時的考慮

　　如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

　　(4)獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

　　注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務(wù)所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)�，注冊會計師不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

　　【例題1·單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.如果被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風險越高，對審計證據(jù)的要求也越高

　　B.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，應當考慮獲取審計證據(jù)的成本

　　C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛盾時，注冊會計師應當追加必要的審計程序

　　D.如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在獲取審計證據(jù)時，只有滿足了充分、適當?shù)那疤嵯�，注冊會計師才會考慮獲取審計證據(jù)的成本。因此，考慮獲取審計證據(jù)的成本并非必須的。

　　【例題2·單選題】注冊會計師在對甲公司財務(wù)報表審計過程中，在審計營業(yè)收入和應收賬款真實性時，獲取到下列證據(jù)，可靠性最強的是(　)。

　　A.甲公司連續(xù)編號的銷售單

　　B.甲公司會計信息系統(tǒng)自動生成的應收賬款明細賬

　　C.甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票

　　D.向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應收賬款詢證函的回函

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項ABC所獲取的審計證據(jù)均為甲公司自己編制提供的證據(jù)，而應收賬款詢證函的回函是甲公司以外的單位提供的證據(jù)，其可靠程度高于甲公司自己提供的證據(jù)。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011年注冊會計師考試《審計》隨章練習匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總