2011注冊會計師考試《審計》基礎講義：第六章(1)

　　【例題1·多選題】 下列會計師事務所中，應確定為A會計師事務所的網(wǎng)絡事務所的有()。

　　A.基于合作，甲會計師事務所的主任會計師是A會計師事務所的主要出資人之一

　　B.乙會計師事務所與A會計師事務所共同聘請某專家講授培訓課程，并共同分擔培訓費用

　　C.丙會計師事務所與A會計師事務所聯(lián)合接受B公司的委托，為B公司設計內(nèi)部控制

　　D.基于合作，丁會計師事務所使用A會計師事務的名稱和標識

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』不應被視為網(wǎng)絡的情況：(1)分擔的成本不重要;(2)分擔的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關(guān)的成本;(3)會計師事務所與某一不相關(guān)的實體以聯(lián)合方式提供服務或研發(fā)產(chǎn)品。選項BC就符合上述情況中的(2)和(3)情況。

　　三、公眾利益實體

　　在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平采取的必要防范措施時，注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括所有上市公司和下列實體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體;

　　2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體。

　　如果其他實體擁有大量且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師也應當確定是否將其視為公眾利益實體。

　　四、關(guān)聯(lián)實體

　　在審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

　　五、治理層

　　治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。

　　注冊會計師應當根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響獨立性的關(guān)系和其他事項與治理層溝通。對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。

　　六、工作記錄

　　盡管記錄本身并不是確定會計師事務所是否獨立的一個因素，但注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。

　　注意：

　　第一，如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應當記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。

　　第二，如果注冊會計師認為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計師應當記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。

 

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