2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(93)

　　五、驗資報告的要素

　　1.標(biāo)題。

　　驗資報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”。

　　2.收件人。

　　驗資報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗資報告的對象，一般是指驗資業(yè)務(wù)的委托人。驗資報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　對擬設(shè)立的公司，收件人通常是公司登記機關(guān)預(yù)先核準(zhǔn)的名稱并加“(籌)”。

　　3.范圍段。

　　驗資報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審驗范圍、出資者和被審驗單位的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、審驗依據(jù)和已實施的主要審驗程序等。

　　審驗范圍是指注冊會計師所驗證的被審驗單位截至特定日期止的注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況。

　　出資者和被審驗單位的責(zé)任是按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。

　　注冊會計師的責(zé)任是按照準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，出具驗資報告。

　　審驗依據(jù)是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資》。

　　已實施的主要審驗程序通常包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算等。

　　以擬設(shè)立有限責(zé)任公司股東一次全部出資為例，范圍段通常表述為：

　　“我們接受委托，審驗了貴公司(籌)截至××年×月×日止申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。按照法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司(籌)注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資》進行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司(籌)的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序�！�

　　4.意見段。

　　驗資報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明已審驗的被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況。

　　(1)設(shè)立驗資報告意見段內(nèi)容。

　　對于設(shè)立驗資，注冊會計師在意見段中應(yīng)當(dāng)說明被審驗單位申請登記的注冊資本金額、約定的出資時間，并說明截至特定日期止，被審驗單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括實收注冊資本金額(實收資本)，各種出資方式的出資金額。

　　以擬設(shè)立有限責(zé)任公司股東一次全部出資為例，設(shè)立驗資報告意見段通常表述為：

　　“根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣××元，由全體股東于××年×月×日之前一次繳足。經(jīng)我們審驗，截至 ××年×月×日止，貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊資本(實收資本)，合計人民幣××元(大寫)。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元。”

　　以擬設(shè)立有限責(zé)任公司股東分次出資首次驗資為例，設(shè)立驗資報告意見段通常表述為：

　　“根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣××元，由全體股東分××期于××年×月×日之前繳足。本次出資為首次出資，出資額為人民幣××元，應(yīng)由××和××于××年×月×日之前繳納。經(jīng)我們審驗，截至××年×月×日止，貴公司(籌)已收到××和××首次繳納的注冊資本(實收資本)，合計人民幣××元(大寫)。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元�！�

　　(2)注冊會計師對變更驗資發(fā)表審驗意見的特殊考慮。

　　對于變更驗資，注冊會計師僅對本次注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見。這里主要是考慮公司在經(jīng)營中，其原始資本與現(xiàn)有資產(chǎn)無法一一對應(yīng)，注冊會計師對公司前期已收到的資本難以辨認(rèn)，在缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶忩炞C據(jù)的情況下，不能對前期注冊資本的實收情況發(fā)表意見。但注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明對以前注冊資本實收情況審驗的會計師事務(wù)所名稱及其審驗情況，并說明變更后的累計注冊資本實收金額。如果在審驗中發(fā)現(xiàn)被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本，或發(fā)現(xiàn)被審驗單位以前收到的注冊資本存在不實或有明顯抽逃跡象，注冊會計師應(yīng)在驗資報告的說明段中予以說明。

　　(3)變更驗資報告意見段內(nèi)容。

　　以有限責(zé)任公司增資為例，變更驗資報告意見段通常表述為：

　　“貴公司原注冊資本為人民幣××元，實收資本為××元。根據(jù)貴公司××股東會決議和修改后的章程規(guī)定，貴公司申請增加注冊資本人民幣××元，由××(以下簡稱甲方)、××(以下簡稱乙方)于××年×月×日之前繳足，變更后的注冊資本為人民幣××元。經(jīng)我們審驗，截至××年×月×日止，貴公司已收到甲方、乙方繳納的新增注冊資本(實收資本)，合計人民幣××元(大寫)。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元，知識產(chǎn)權(quán)出資××元�！�

　　5.說明段。

　　驗資報告的說明段應(yīng)當(dāng)說明驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項。對于變更驗資，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明對以前注冊資本實收情況審驗的會計師事務(wù)所名稱及其審驗情況，并說明變更后的累計注冊資本實收金額。

　　6.附件。

　　驗資報告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗的注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本、實收資本變更情況明細(xì)表和驗資事項說明等。

　　7.注冊會計師的簽名和蓋章。

　　8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。

　　9.報告日期。

　　六、拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的情形

　　1.被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的;

　　2.被審驗單位或出資者對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的;

　　3.被審驗單位或出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的;

　　4.出資者投入的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價值難以確定;

　　5.被審驗單位及其出資者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);

　　6.被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關(guān)規(guī)定進行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保;

　　7.外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況;

　　8.出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)等作價出資;

　　9.首次出資額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定;

　　10.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。

　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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　　2011年注冊會計師考試報名時間預(yù)測：3月-4月