2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(74)

　　三、與管理層溝通(教材P528)

　　1.溝通的必要性

　　在審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表審計相關(guān)事項與管理層討論，包括討論審計準(zhǔn)則規(guī)定的與治理層溝通的相關(guān)事項。

　　2.溝通的要求

　　注冊會計師在根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項不適合與管理層討論。

　　3.溝通的作用

　　(1)明確管理層對被審計單位經(jīng)營管理活動的執(zhí)行責(zé)任

　　(2)尤其是明確管理層編制財務(wù)報表的責(zé)任;

　　(3)澄清注冊會計師所關(guān)注的或者期望通過溝通加以解決的一些事實和問題，并使管理層有機(jī)會提供進(jìn)一步的信息和解釋，或者采取相應(yīng)的措施。

　　4.不適合與管理層討溝通但適合與治理層溝通的內(nèi)容

　　不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

　　5. 直接與治理層溝通的事項

　　對于審計中注意到的涉及管理層的勝任能力和誠信問題的溝通事項，由于管理層就是這些事項的直接當(dāng)事人，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通，并根據(jù)問題的嚴(yán)重程度確定是否有必要與治理層整體進(jìn)行溝通。

　　6.先與內(nèi)部審計人員討論

　　如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，包括內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT的內(nèi)部審計人員，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項。這有助于獲取更充分的信息和更全面的了解，甚至促使內(nèi)部審計部門或人員采取相應(yīng)的措施，有利于提高與治理層溝通的效率和充分性。

　　7.管理層與治理層的溝通和注冊會計師與治理層的溝通之間的關(guān)系。

　　對于注冊會計師的責(zé)任、計劃的審計范圍和時間、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及注冊會計師的獨立性這四類注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項而言，管理層就這些事項與治理層的溝通，并不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責(zé)任。這就意味著，無論管理層是否與治理層進(jìn)行過溝通，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)直接就這些事項與治理層進(jìn)行溝通。但是，管理層就這些事項與治理層所作的溝通，可能會影響注冊會計師就這些事項與治理層溝通的方式或時間。例如，當(dāng)注冊會計師確信管理層已經(jīng)就某個問題與治理層作過有效溝通時，在直接與治理層就同一問題進(jìn)行溝通時，就可以采取概要溝通的方式。

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