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審計目標(biāo) |
可供選擇的審計程序 |
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D |
1.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符 |
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ABD |
2.實質(zhì)性分析程序
(1)針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
①比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工薪費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理
②比較本期與上期工薪費(fèi)用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工薪標(biāo)準(zhǔn)的決議
③結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支
④核對下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)；工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時
⑤比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動
(2)確定可接受的差異額
(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證)
(5)評估分析程序的測試結(jié)果 |
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ABD |
3.檢查工薪、獎金、津貼和補(bǔ)貼
(1)計提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工薪標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對，并對工薪總額進(jìn)行測試；被審計單位如果實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工薪發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整
(2)檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計入管理費(fèi)用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行處理：
①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本
②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)
③被審計單位為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應(yīng)計入“利潤分配—提取的職工獎勵及福利基金”科目
④其他職工薪酬，是否計入當(dāng)期損益
(3)檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確
(4)檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因 |
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ABD |
4.檢查社會保險費(fèi)(包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費(fèi))、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分 |
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ABD |
5.檢查辭退福利
(1)對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確
(2)對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)(該標(biāo)準(zhǔn)確定)等計提辭退福利負(fù)債金額是否正確
(3)檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理
(4)檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當(dāng)期管理費(fèi)用
(5)檢查辭退福利支付憑證是否真實正確 |
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ABD |
6.檢查非貨幣性福利
(1)檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬
(2)檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬
(3)檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬 |
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ABD |
7.檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付
(1)檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用
(2)檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實際可行權(quán)水平
(3)檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”
(4)檢查在可行權(quán)日，實際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當(dāng) |
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ABC |
8.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項 |
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9.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序 |
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E |
10.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?
(1)檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：
①應(yīng)當(dāng)支付給職工的工薪、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額
②應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額
③應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額
④為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)
⑤應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額
⑥其他職工薪酬
(2)檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)，是否按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》進(jìn)行披露 |
