2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(45)

　　第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論

　　一、風險評估程序(教材P282-284)

　　1.理解風險評估程序的專業(yè)知識背景及其實質(補充內(nèi)容，請理解掌握)

　　風險評估程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段，其內(nèi)容是幾種單項審計程序的有效組合，其目的在于獲取財務信息和非財務信息來識別和評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險，風險評估程序是注冊會計師審計中必須實施的審計程序。

　　2.風險評估程序的含義

　　注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。

　　3.風險評估程序的目的

　　注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險(注意：是兩個層次)。

　　4.風險評估程序的內(nèi)容

　　注冊會計師通過實施下列風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境：

　　(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員;

　　(2)分析程序;

　　(3)觀察和檢查。

　　請關注教材具體內(nèi)容(教材P282-283)

　　1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員。

　　注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問下列事項：

　　(1)管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。

　　(2)被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。

　　(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。

　　在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會計師應當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風險。例如：

　　(1)詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務報表編制的環(huán)境;

　　(2)詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?

　　(3)詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性;

　　(4)詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責任、與業(yè)務合作伙伴(如合營企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等;

　　(5)詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排;

　　(6)詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況;

　　(7)詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。