2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(30)

　　四、評價錯報的影響(教材P175-P176)

　　1.尚未更正錯報的匯總數(shù)

　　尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。

　　(1)已經(jīng)識別的具體錯報

　　①對事實的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。

　�、谏婕爸饔^決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異;二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異。

　　(2)推斷誤差

　　推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。包括：

　�、偻ㄟ^測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報;

　�、谕ㄟ^實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。

　　2.評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響

　　(1)低于重要性水平

　　如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，說明錯報對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。

　　(2)超過重要性水平

　　如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。

　　如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。

　　(3)接近重要性水平

　　注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。

　　五、審計風險

　　(一)審計風險概念(教材P168)

　　1.審計目標：發(fā)表恰當審計意見。

　　2.審計風險：發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　3.審計失�。喊l(fā)表了錯誤的審計意見。

　　4.可接受的審計風險：足夠低。

　　(二)重要性與審計風險關(guān)系(教材P174)

　　1.二者是反向關(guān)系。��

　　2.應當合理確定重要性水平。

　　3.注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平來降低審計風險。