2009年注冊會計師考試《審計》由厚到薄：第8章

　　(五)評價錯報的影響

　　1、尚未更正錯報的匯總數(shù)

　　2、評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響

　　(1)尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平(并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質所設定的更低的重要性水平,下同)。此時，尚未更正錯報匯總數(shù)對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。

　　(2)尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。此時尚未更正錯報匯總數(shù)對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。

　　此外，如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。

　　四、 審計風險

　　審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。(不恰當主要指應當出具非無保留意見，而注冊會計師出具了無保留意見審計報告)

　　審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

　　(一)重大錯報風險

　　重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

　　1、財務報表層次重大錯報風險

　　財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。

　　評估財務報表層次重大錯報風險的措施包括

　　(1)考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入

　　(2)考慮給予業(yè)務助理人員適當程度的監(jiān)督和指導

　　(3)考慮是否存在導致CPA懷疑被審計單位持續(xù)經營假設合理性的事項或情況

　　2、交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險

　　固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。

　　控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

　　固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，這兩者合并稱為“重大錯報風險”。但這并不意味著，注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。相反，注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。