2008年注會《審計》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　【問題】內(nèi)部控制與會計報表認定具體有何關(guān)系？

　　【解答】內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督，控制活動則由于是針對具體會計業(yè)務設置的，直接影響會計報表，因此與會計報表認定相關(guān)。例如：

　�。�1）交易授權(quán)：交易授權(quán)要求相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務，超越授權(quán)范圍很容易導致舞弊行為的發(fā)生，因此交易授權(quán)與會計報表認定存在密切聯(lián)系。交易授權(quán)控制程序可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。

　�、� 一般授權(quán)

　　一般授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進行常規(guī)交易，通常與存在、發(fā)生認定相關(guān)，因為如果注冊會計師經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)一項未經(jīng)授權(quán)的業(yè)務，因為業(yè)務未經(jīng)有關(guān)人員審批，因此注冊會計師應懷疑其是否屬于虛構(gòu)的業(yè)務。

　　② 特殊授權(quán)

　　特殊授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進行非常規(guī)交易，這類授權(quán)除了與存在、發(fā)生認定相關(guān)，通常還與計價和分攤認定相關(guān)。因為非常規(guī)交易對企業(yè)通常具有重大影響，通常需要另行授權(quán)，比如特別重大的銷售項目，管理層不僅要授予銷售部門是否銷售的權(quán)利，通常還要求其按照既定價格銷售，此時與計價和分攤認定相關(guān)。

　�。�2） 職責劃分：職責劃分要求分離各項業(yè)務涉及的不同職責。這一控制程序通常影響三項認定：

　�、� 存在：主要是針對資產(chǎn)保管職責與會計記錄職責相分離，比如存貨保管和記錄存貨業(yè)務的會計職責分離，可以大大降低存貨被盜，同時更改會計記錄的可能性。

　�、� 完整性：主要針對交易處理職責與會計記錄職責相分離，比如將處理驗收貨物的交易職責與進貨記錄的職責分離，可以降低已收貨而不記錄該業(yè)務的可能性。

　�、� 計價和分攤：比如付款憑單的批準同支票簽發(fā)職責分離，可以降低支票被書寫錯誤的可能性。

　　（3）信息處理：憑證與記錄控制主要是將交易會計處理職責的分離。這一控制程序通常影響三項認定：

　�、� 存在、發(fā)生：交易會計處理職責的分離可以防止重復記錄。

　�、� 完整性：交易會計處理職責的分離可以防止遺漏記錄。

　�、� 計價和分攤：交易會計處理職責的分離可以防止錯誤記錄。

　　（4）實物控制：資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是將資產(chǎn)使用和記錄使用的職責分離。這一控制程序通常影響四項認定：存在、完整性、計價和分攤。