點擊查看：2014年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)知識點匯總

　　知識點：資產(chǎn)減值的范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

　　本章遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定。

　　本章不涉及的資產(chǎn)范圍包括存貨、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。

　　注意：本章介紹的七類資產(chǎn)的減值，一經(jīng)計提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回。

　　知識點：資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可以從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：

　　注意：

　　●如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

　　●因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年終進(jìn)行減值測試。

　　●可以不需估計其可收回金額的情況：

　　(1)以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　(2)以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　知識點：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算和處理的思路

　　1.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額;

　　2.計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;

　　3.比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額;

　　4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，按其差額計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　注意：下列情況可以有例外或作特殊考慮：

　　1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

　　2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)。

　　3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　知識點：資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　1.概念

　　●反映資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。

　　●公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。

　　●處置費用，是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。

　　2.資產(chǎn)公允價值的確定

　　知識點：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　(一)原則

　　應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

　　在確定時應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：①資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;②資產(chǎn)的使用壽命;③折現(xiàn)率。

　　(二)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

　　1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計應(yīng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

　　建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，最多涵蓋5年，如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的(如投資性房地產(chǎn)租金的預(yù)測)，可以涵蓋更長的期間，但應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。

　　2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容

　　(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　　(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素

　　(1)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

　　注意：承諾的重組和未承諾的重組;改良;修理。

　　(2)不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

　　(4)涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。

　　4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　　單一法：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率。

　　期望現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計。每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。

　　(三)折現(xiàn)率的預(yù)計

　　1.稅前利率。計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。

　　2.必要報酬率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

　　3.以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。

　　折現(xiàn)率的確定，通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

　　替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率調(diào)整后確定。

　　估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。

　　(四)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計

　　根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量和預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用壽命內(nèi)加以折現(xiàn)，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(五)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計

　　知識點：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

　　一、一般原則

　　1.當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。財務(wù)報表中反映資產(chǎn)凈值。

　　2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷金額，應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。

　　3.本章涉及的七類非流動資產(chǎn)計提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時才能轉(zhuǎn)出。

　　二、會計處理

　　具體分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　商譽減值準(zhǔn)備

　　知識點：資產(chǎn)組減值測試——賬面價值和可收回金額的確定

　　(一)資產(chǎn)組可收回金額的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　(二)資產(chǎn)組賬面價值的確定

　　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

　　資產(chǎn)組的賬面價值包括：

　　(1)可直接歸屬于資產(chǎn)組的各單項資產(chǎn)的賬面價值。比如，由甲、乙、丙設(shè)備組成的生產(chǎn)線，該資產(chǎn)組的賬面價值首先包括甲、乙、丙設(shè)備各自的賬面價值。

　　(2)可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值。主要是兩項內(nèi)容：總部資產(chǎn)和商譽。

　　總部資產(chǎn)就是指集團(tuán)的行政辦公樓、研發(fā)中心、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等。其重要特點是其不能確定公允價值減去處置費用后的凈額，不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也就不能單獨計算可收回金額，所以應(yīng)按合理和一致的方法分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合中進(jìn)行減值測試。

　　商譽是一個企業(yè)的超額獲利能力，也不能單獨計提減值準(zhǔn)備，減值測試時需要分配到相關(guān)的各個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中。

　　綜上，資產(chǎn)組的賬面價值包括各個單項資產(chǎn)的賬面價值加上按合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)分配的價值。

　　注意：

　　(1)通常情況下，分配總部資產(chǎn)和商譽的思路是按各個資產(chǎn)組的賬面價值的比例分?jǐn)�。但如果各資產(chǎn)組使用壽命不一樣，那么要考慮用加權(quán)的賬面價值比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　(2)資產(chǎn)組的賬面價值通常是不包括負(fù)債的賬面價值的，但是如果某一項負(fù)債的價值在確定可收回金額的時候考慮了，那么資產(chǎn)組的賬面價值也應(yīng)該包括這個負(fù)債的價值。

　　(三)資產(chǎn)組減值損失的會計處理

　　目標(biāo)：最終確定各單項資產(chǎn)的減值。

　　步驟：

　　第一步：首先計算出整個資產(chǎn)組的減值損失(可收回金額低于賬面價值的差額)。

　　比如資產(chǎn)組的賬面價值為1000萬，可收回金額為800萬，則該資產(chǎn)組需要計提200萬的減值準(zhǔn)備。

　　第二步：將資產(chǎn)組的減值損失進(jìn)行分配，分配順序如下：

　　1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值。

　　接上例，200萬的減值損失由甲、乙、丙設(shè)備組成的資產(chǎn)組負(fù)擔(dān)，如果該資產(chǎn)組包含了50萬的商譽，那么200萬的減值首先要抵減商譽，剩下的150萬再在甲、乙、丙設(shè)備之間進(jìn)行分配。

　　2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　知識點：商譽減值測試的特點

　　商譽只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會出現(xiàn)，指的是投資單位所付對價高于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分。

　　非同一控制下企業(yè)合并分為吸收合并和控股合并：

　　如果是吸收合并，如A公司吸收合并B公司，B公司法律主體消失，A公司付出的對價高于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價的部分，計入商譽，反映在A公司的個別財務(wù)報表中。

　　如果是控股合并，A公司只作長期股權(quán)投資，B公司的法律主體地位仍然存在，此時需要編制合并財務(wù)報表，商譽是在合并財務(wù)報表中反映的。

　　商譽的減值測試同總部資產(chǎn)一樣，要按照合理的標(biāo)準(zhǔn)將其賬面價值分?jǐn)傊粮鱾�資產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合中，這樣一個資產(chǎn)組中，除了包含其自身的價值外，還包括分配進(jìn)來的總部資產(chǎn)的價值和商譽的價值。

　　商譽減值的處理思路：

　　首先，計算不包含商譽的資產(chǎn)組的減值;

　　其次，考慮包含商譽的資產(chǎn)組的減值。

　　知識點：商譽減值損失的確定及會計處理

　　(一)吸收合并下個別報表中商譽減值測試及減值損失確認(rèn)的步驟

　　首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　其次，對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　再次，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值。再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　　(二)控股合并下合并報表中商譽減值測試及減值損失確認(rèn)的步驟

　　控股合并下，商譽是在合并財務(wù)報表中反映的，而且，如果是非全資子公司，合并財務(wù)報表中的商譽僅僅是大股東的(即母公司的)，這個與吸收合并不同。

　　關(guān)鍵：要根據(jù)大股東的商譽推算少數(shù)股東的商譽。

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