知識點：權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法及其適用范圍

　　1.權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

　　2.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，即權(quán)益法適用于：

　　(1)對聯(lián)營企業(yè)投資;

　　(2)對合營企業(yè)投資。

　　(二)權(quán)益法的會計處理

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本>投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本<投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額應(yīng)當計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　2.損益調(diào)整

　　投資單位取得長期股權(quán)投資后，被投資單位實現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其所有者權(quán)益的增加或者減少，此時，投資單位應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外)，確認為投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。具體分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　或做相反分錄。

　　(1)在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進行相應(yīng)調(diào)整：

　　①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益。

　�、谝匀〉猛顿Y時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額、攤銷額或結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　　注意一：存貨對被投資單位凈利潤的影響，如果取得投資的時候，某一批庫存商品，公允價值高于賬面價值，假定該批存貨當期對外出售60%，剩余40%，此時需要注意只有對外出售的60%才會影響被投資單位的凈利潤，所以需要用出售部分調(diào)整被投資單位凈利潤。

　　注意二：符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計算確認投資收益，同時在會計報表附注中說明不能按照準則中規(guī)定進行核算的原因。

　　第一，投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值;

　　第二，投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的;

　　第三，其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進行調(diào)整的。

　�、蹖τ谕顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵消。

　　此項抵消既包括順流交易，也包括逆流交易。

　　④合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　合營方向合營投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當按照以下原則處理企業(yè)：

　　符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認該類交易的損益：

　　A.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);

　　B.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;

　　C.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，個別報表應(yīng)確認該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利得或損失;編制合并報表的，合并報表中僅確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。

　　交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當全額確認該部分損失。

　　在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

　　3.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理

　　投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　(-成本)

　　4.超額虧損的處理

　　投資企業(yè)確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。

　　其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益：通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。

　　(1)投資企業(yè)確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：

　　首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

　　最后，在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。 會計分錄：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　長期應(yīng)收款

　　預(yù)計負債

　　注意：按上述順序確認投資損失后仍有未確認的虧損分擔額，應(yīng)在賬外備查登記。

　　(2)被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：先沖減原已確認的預(yù)計負債;再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價值;最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：預(yù)計負債

　　長期應(yīng)收款

　　長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(資本公積的變動)

　　因增資擴股而增加的資本溢價，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　或做相反分錄。

　　處置長期股權(quán)投資時，將“資本公積-其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。

　　6.股票股利的處理

　　被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　注意：在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利也都不作處理，只作備查登記，反映增加企業(yè)股票的股數(shù)。

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》重點知識匯總

　　2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析匯總