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　　知識點：存貨確認

　　(一)定義

　　存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

　　(二)確認條件

　　1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　2.該存貨的成本能夠可靠地計量

　　知識點：存貨的初始計量

　　(一)原則

　　存貨應(yīng)當按照取得成本進行初始計量;

　　存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　(二)具體要求：

　　按照取得渠道確定其初始計量的金額。

　　1.外購的存貨

　　(1)購買價款;

　　(2)相關(guān)稅費：進口關(guān)稅;小規(guī)模納稅人的增值稅。但不包括一般納稅人的增值稅。

　　(3)運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。

　　注意：不包括采購人員的差旅費，因為差旅費與采購的物資難以匹配，故計入期間費用。

　　(4)運輸途中的合理損耗：

　　具體合理損耗的標準由企業(yè)自行制定;

　　合理損耗不影響購入物資的總成本，但是提高了貨物的單位成本;

　　超額的損耗要從總成本中扣除，即不計入成本。

　　(5)入庫前的挑選整理費。

　　注意：入庫后的倉儲費用不計入成本，計入管理費用。

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費、入庫前的整理費用、挑選費用、歸類費用等，應(yīng)計入所購商品成本。

　　商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期期間費用。

　　入庫以后發(fā)生的倉儲費、保管費等則不再計入采購商品的成本，而應(yīng)計入期間費用。

　　2.加工取得的存貨

　　(1)采購成本;

　　(2)

　　(3)使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：專屬設(shè)計費用。

　　3.其他方式取得的存貨

　　(1)投資者投入的存貨

　　按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　(2)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本，分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準則的相關(guān)規(guī)定確定。

　　(3)盤盈的存貨

　　按其重置成本作為入賬價值;

　　通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，無法確定盤盈原因的報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。

　　(4)通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

　　特別提示：在確定存貨成本時應(yīng)注意，下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。

　　(2)企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當期損益。但在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。

　　(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。

　　(4)企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，最終應(yīng)計入銷售費用。

　　知識點：發(fā)出存貨計價方法

　　由于同一種材料，商品購進的時點不同其單價是不同的，所以在商品發(fā)出時要考慮用哪個價格，確定其發(fā)出成本。

　　1.先進先出法：假定先購進的貨物先發(fā)出，并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。

　　2.月末一次加權(quán)平均法：平時不計算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量計算出平均單價，并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。

　　3.移動加權(quán)平均法：

　　每購進一次貨物計算一次單價，發(fā)出時以最近一次的平均單價計算。

　　在一個會計期間內(nèi)需要多次計算單價。

　　4.個別計價法：

　　逐一辨認并確定各批發(fā)出存貨的成本。

　　計算最準確，工作量最大。

　　知識點：存貨的盤虧和毀損

　　●存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算。

　　●按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

　　1.屬于計量收發(fā)差錯(損耗)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

　　2.屬于自然災(zāi)害等非常原因(臺風、海嘯等不可抗力)造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

　　知識點：存貨跌價準備的核算

　　1.存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

　　(1)計提：存貨跌價準備應(yīng)有余額>已提數(shù)(計提前余額)—→應(yīng)予補提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　注：資產(chǎn)負債表日，存貨跌價準備應(yīng)有余額=成本-可變現(xiàn)凈值

　　單項計提，還是分類計提或總額計提。

　　●通常應(yīng)按單個存貨項目計提跌價準備;

　　●數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準備;

　　●與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并(分類)計提跌價準備。

　　(2)轉(zhuǎn)回：存貨跌價準備應(yīng)有余額<已提數(shù)(計提前余額)—→應(yīng)以已提的跌價準備為限轉(zhuǎn)回

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　轉(zhuǎn)回前提：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失

　　2.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　(1)企業(yè)計提了存貨跌價準備的，如果其中有部分存貨已銷售——企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　貸：庫存商品(或原材料)

　　結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備的處理為：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　注意：此時不是資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回，不能沖減“資產(chǎn)減值損失”。

　　(2)因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，并按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理;

　　(3)如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備：

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額

　　知識點：可變現(xiàn)凈值的計算

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨

　　用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本;該材料應(yīng)當按照成本計量

　　用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本;則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量

　　材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費

　　3.為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

　　可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算

　　持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的：

　　(1)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵消。

　　(2)有合同部分——可變現(xiàn)凈值以合同價款為基礎(chǔ)確定;超出部分——可變現(xiàn)凈值以市場價格為基礎(chǔ)計算。

　　知識點：存貨期末計量原則

　　1.原則：資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　2.可變現(xiàn)凈值：是指在日�；顒又�，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

　　◆可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關(guān)稅費

　　◆當存貨存在減值跡象時，應(yīng)當計算其可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。

　　◆存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零，應(yīng)全額計提存貨跌價準備：已霉爛變質(zhì)的存貨;已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　知識點：存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　已銷售存貨，成本結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本;同時，結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計提的跌價準備。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　若為材料銷售：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料

　　借：存貨跌價準備

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

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