2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第12章(4)

　　【例12-3】表12-7：

　　表3遞延所得稅負債

　　本項目=0-0=0

　　(12)存貨的減少

　　領(lǐng)用前期遺留的存貨，轉(zhuǎn)化為營業(yè)成本等費用，但這些費用并未付現(xiàn)。

　　根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目期末期初差額的相反數(shù)填列(應(yīng)加回存貨跌價準備)。

　　注意：由于存貨的增減變動有些不是由經(jīng)營活動引起的，比如存貨的增加包括接受投資;存貨的減少包括用于在建工程、對外投資等，應(yīng)將該部分剔除。

　　【例12-3】表12-7：

　　表3存貨

　　2 484 700-2 580 000=-95 300(元)

　　本項目按95 300填列。

　　(13)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少

　　原理：應(yīng)收賬款減少，則收到的現(xiàn)金增加。

　　根據(jù)5個資產(chǎn)負債表項目期末期初差額的相反數(shù)填列：

　　應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等五個項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分(計算時應(yīng)加回壞賬準備，明細資料)。

　　非經(jīng)營性應(yīng)收項目主要有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等(多是投資)。

　　【例12-3】表12-7

　　分析：表3應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款。

　　應(yīng)收票據(jù)=66 000-246 000=-180 000(元)

　　應(yīng)收賬款=(598 200+1 800)-(299 100+900)=300 000(元)

　　預(yù)付賬款=100 000-100 000=0(元)

　　其他應(yīng)收賬=5 000-5 000=0(元)

　　長期應(yīng)收款=0-0=0(元)

　　合計=300 000+(-180 000)=120 000(元)

　　本項目按-120 000填列。

　　(14)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加

　　原理：應(yīng)付賬款增加，節(jié)約了現(xiàn)金支出，現(xiàn)金增加。

　　根據(jù)6個資產(chǎn)負債表項目期末期初差額填列：

　　應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費，其中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。

　　應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款，一般全部都與經(jīng)營活動有關(guān);應(yīng)付職工薪酬中在建工程人員的部分，以及部分應(yīng)交稅費(如應(yīng)交土地增值稅等)可能屬于投資活動(明細資料)。

　　非經(jīng)營性應(yīng)付項目主要有應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤、長期應(yīng)付款等(多是籌資)。

　　【例12-3】表12-7

　　分析：表3應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費，以及資料2(4)(3)。

　　應(yīng)付票據(jù)=100 000-200 000=-100 000(元)

　　應(yīng)付賬款=953 800-953 800=0(元)

　　預(yù)收賬款=0-0=0(元)

　　其他應(yīng)付款=50 000-50 000=0(元)

　　應(yīng)付職工薪酬=(180 000-28 000)-110 000=42 000(元)

　　應(yīng)交稅費= (226 731-100 000)-36 600=90 131(元)

　　合計=(-100 000)+0+0+0+42 000+90 131=32 131(元)

　　本項目按321 31填列。

　　填列符號的判斷方法

　　將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，一共要調(diào)整14個項目，除了減值、折舊、無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷等前4個項目必定以正數(shù)填列，另外10個項目既可能以正數(shù)填列，也可能要以負數(shù)填列。比如，有的項目要加上增加額，有的項目卻要加上減少額。如何準確地判斷填列符號呢?

　　記住一句話：加上負面影響額(即負面影響額按正數(shù)填列)，減去正面影響額(正面影響額則按負數(shù)填列)。

　　比如，存貨的減少額，資產(chǎn)減少對企業(yè)來說是壞事，負面影響就該加上(即按正數(shù)填列);公允價值變動收益，收益對企業(yè)來說是好事，正面影響就該減去(即按負數(shù)填列)。

　　五、現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系

　　1.主表中用直接法填列的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于附表中用間接法調(diào)整得出的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。

　　表12-6 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”365 531=表12-7 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 365 531

　　2.主表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” ，應(yīng)該等于附表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”。

　　表12-6“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” -591 169=表12-7 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” -591 169

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