2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第11章(1)

　　【例題2·計(jì)算題】 甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為l700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

　　委托方會(huì)計(jì)處理1

　　(1)發(fā)出商品時(shí)(銷(xiāo)售未實(shí)現(xiàn))：

　　借：發(fā)出商品 12 000

　　貸：庫(kù)存商品 12 000

　　注：“發(fā)出商品”以前是“委托代銷(xiāo)商品”。

　　(2)收到代銷(xiāo)清單時(shí)(銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn))：

　　借：應(yīng)收賬款 11 700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700

　　收到代銷(xiāo)清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷(xiāo)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因?yàn)槎惙▽⑽�托代銷(xiāo)視同銷(xiāo)售。

　　委托方會(huì)計(jì)處理2

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000

　　貸：發(fā)出商品 6 000

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款 1 000

　　(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 10 700

　　貸：應(yīng)收賬款 10 700

　　受托方會(huì)計(jì)處理1

　　丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到商品時(shí)：

　　借：受托代銷(xiāo)商品 20 000

　　貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 000

　　“受托代銷(xiāo)商品款”是負(fù)債類(lèi)科目，永遠(yuǎn)是與“受托代銷(xiāo)商品”科目一借一貸，金額相等，方向相反。

　　(2)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應(yīng)付賬款 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1 700

　　銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品，不確認(rèn)收入，確認(rèn)負(fù)債(應(yīng)付賬款)。

　　受托方會(huì)計(jì)處理2

　　(3)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700

　　貸：應(yīng)付賬款 1 700

　　借：受托代銷(xiāo)商品款 10 000

　　貸：受托代銷(xiāo)商品 10 000

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是登記委托方給代銷(xiāo)方開(kāi)具的發(fā)票，上筆分錄的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是代銷(xiāo)方開(kāi)給購(gòu)貨方(第三方)的發(fā)票。

　　(4)支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款 11 700

　　貸：銀行存款 10 700

　　其他業(yè)務(wù)收入 1 000

　　委托代銷(xiāo)小結(jié)

　　委托代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理分為兩類(lèi)：

　　第一類(lèi)是，無(wú)退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買(mǎi)斷，發(fā)出商品完全按銷(xiāo)售處理;

　　第二類(lèi)是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買(mǎi)斷，和收取手續(xù)費(fèi)方式，收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售。

　　預(yù)收款銷(xiāo)售和分期收款銷(xiāo)售

　　(2)預(yù)收款銷(xiāo)售商品

　　發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品

　　發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　①發(fā)出商品時(shí)：

 

　　分期收款銷(xiāo)售

　�、谝院笃陂g，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”采用實(shí)際利率法分?jǐn)�，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用(即確認(rèn)利息收入)。

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

　　另外，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額在合同約定的收款日期予以確認(rèn)。

　　(4)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售

　　能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　1)能夠估計(jì)退貨可能性的情形

　　能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品當(dāng)日全額確認(rèn)收入;當(dāng)月月末沖銷(xiāo)估計(jì)將退貨部分的收入;退貨期滿(mǎn)時(shí)根據(jù)退貨數(shù)量進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　【例題3·計(jì)算題】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　【例題3·計(jì)算題】解答

　　注意：②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000(差額)

　　確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)間是1月31日，即發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的月末，這個(gè)日期與“乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款”無(wú)關(guān)。之所以選擇“發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的月末”進(jìn)行確認(rèn)，是為了一并確認(rèn)當(dāng)月的銷(xiāo)售退回。

　　收到退貨時(shí)的分錄

　　收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并：

 

　　比如，退貨量為1000件情形

　　退貨量為1000件的分錄，是以下三筆分錄的合并：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (1000×500) 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85 000

　　貸：銀行存款 585 000

　　借：庫(kù)存商品(1000×400) 400 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成 400 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本完全抵消，剩余分錄與教材相同。退貨量為800和1200的情形，可以用類(lèi)似方法處理。

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　85 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　585 000

　　2)不能夠估計(jì)退貨可能性的情形

　　沿用上題資料，假設(shè)不能估計(jì)退貨可能性。

　　①1月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　不能估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，產(chǎn)生了納稅義務(wù)的，按確認(rèn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)值。

　　借：應(yīng)收賬款425 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)425 000

　　借：發(fā)出商品2 000 000

　　貸：庫(kù)存商品2 000 000

　�、�2月1日前收到貨款

　　收到貨款時(shí)確認(rèn)為預(yù)收賬款，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售，相當(dāng)于先收款后銷(xiāo)售。

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：預(yù)收賬款 2 500 000

　　應(yīng)收賬款 425 000

　�、�6月30日退貨期滿(mǎn)沒(méi)有發(fā)生退貨

　　退貨期滿(mǎn)時(shí)，按照沒(méi)有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

　　借：預(yù)收賬款2 500 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 500 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000 000

　　貸：發(fā)出商品2 000 000

　　④6月30日退貨期滿(mǎn)發(fā)生2000件退貨

　　退貨期滿(mǎn)發(fā)生2000件退貨，可以分解為確認(rèn)3000件商品銷(xiāo)售和2000件商品退回等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　第一項(xiàng)業(yè)務(wù)：確認(rèn)3000件商品銷(xiāo)售

　　借：預(yù)收賬款1 500 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 500 000(3000×500)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 200 000(3000×400)

　　貸：發(fā)出商品1 200 000

　　第二項(xiàng)業(yè)務(wù)：確認(rèn)2000件商品退回

　　借：預(yù)收賬款1 000 000 (2000×500)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170 000

　　(2000×500×17%)

　　貸：銀行存款1 170 000(2000×500×1.17)

　　借：庫(kù)存商品800 000(2000×400)

　　貸：發(fā)出商品800 000

　　注：將上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的第一筆分錄合并，就是教材的第一筆分錄;將上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的第二筆分錄合并，就是教材的第二筆分錄。

　　教材分錄

　　借：預(yù)收賬款2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170 000

　　(2000×500×17%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 500 000[(5000-2000)×500]

　　銀行存款1 170 000(2000×500×1.17)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 200 000 [(5000-2000)×400]

　　庫(kù)存商品800 000 (2000×400)

　　貸：發(fā)出商品2 000 000

　　注：上述分錄包含確認(rèn)3000件商品銷(xiāo)售和2000件商品退回等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。

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