2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

　　【例題10·計算分析題】教材P316【例14-6】

　　20×9年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為1 200萬元，已提折舊750萬元;專利技術(shù)賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

　　分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：

　　換出專用設(shè)備的增值稅銷項稅額=(1 200-750)×17%=76.5(萬元)

　　換出專利技術(shù)的營業(yè)稅=(450-270)×5%=9(萬元)

　　(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：

　　換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675(萬元)

　　換出資產(chǎn)賬面價值總額=(1 200-750)+(450-270)=630(萬元)

　　(3)確定換入資產(chǎn)總成本：

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630(萬元)

　　(4)計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：

　　在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%

　　長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150÷675=22.2%

　　(5)確定各項換入資產(chǎn)成本：

　　在建工程成本=630×77.8%=490.14(萬元)

　　長期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86(萬元)

　　(6)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　7 500 000

　　貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備　　　　　　　　 12 000 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　4 901 400

　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　1 398 600

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　2 700 000

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　765 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　765 000

　　無形資產(chǎn)——專利技術(shù)　　　　　　　　　4 500 000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　90 000

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：

　　換入專用設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額=(1 200-750)×17%=76.5(萬元)

　　換出在建建筑物的營業(yè)稅=5 250 000×5%=26.25(萬元)

　　(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：

　　換入資產(chǎn)賬面價值總額=(1 200-750)+(450-270)=630(萬元)

　　換出資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675(萬元)

　　(3)確定換入資產(chǎn)總成本：

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=675(萬元)

　　(4)計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：

　　專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%

　　專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%

　　(5)確定各項換入資產(chǎn)成本：

　　專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95(萬元)

　　專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05(萬元)

　　(6)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備　　　　　　　　　4 819 500

　　無形資產(chǎn)——專利技術(shù)　　　　　　　　　1 930 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　765 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　5 250 000

　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　262 500

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　502 500

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