2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第6章(6)

　　六、內(nèi)部審計服務(wù)

　　(一)內(nèi)部審計活動

　　(二)內(nèi)部審計服務(wù)對獨立性的不利影響

　　如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)，并在執(zhí)行財務(wù)報表審計時利用內(nèi)部審計的工作，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　如果會計師事務(wù)所人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)時承擔(dān)管理層職責(zé)，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　會計師事務(wù)所人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)時不得承擔(dān)管理層職責(zé)。

　　(三)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)

　　涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)主要包括：

　　1制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針;

　　2.指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計員工的工作并對其負責(zé);

　　3.決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計活動的建議;

　　4.代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果;

　　5.執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序;

　　6.負責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制;

　　7.提供內(nèi)部審計外包服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計外包服務(wù)，并且負責(zé)確定內(nèi)部審計工作的范圍。

　　(四)允許提供內(nèi)部審計服務(wù)的情況

　　為避免承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所才能為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)：

　　1.審計客戶承擔(dān)設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)，始終負責(zé)內(nèi)部審計活動;

　　2.客戶治理層或管理層復(fù)核、評估并批準內(nèi)部審計服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險和頻率;

　　3.客戶管理層評價內(nèi)部審計服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的事項;

　　4.客戶管理層評價并確定應(yīng)當(dāng)實施內(nèi)部審計服務(wù)提出的建議，并對實施過程進行管理;

　　5.客戶管理層向治理層報告注冊會計師在內(nèi)部審計服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的建議。

　　(五)利用自身提供內(nèi)部審計服務(wù)的結(jié)果

　　不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.相關(guān)財務(wù)報表金額的重要性;

　　2.與這些財務(wù)報表金額相關(guān)的認定層次的錯報風(fēng)險;

　　3.對內(nèi)部審計服務(wù)的依賴程度。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。采取的防范措施主要包括由審計項目組以外的專業(yè)人員提供該內(nèi)部審計服務(wù)等。

　　(六)不得向?qū)儆诠�眾利益實體的審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)

　　在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)：

　　1.與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制;

　　2.財務(wù)會計系統(tǒng);

　　3.對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。

　　七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

　　(一)不對獨立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

　　如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.設(shè)計或操作與財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng);

　　2.設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務(wù)報表的重要組成部分;

　　3.操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件;

　　4.對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議。

　　(二)向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

　　如果出現(xiàn)下列情形之一，會計師事務(wù)所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)，將因自我評價產(chǎn)生不利影響：

　　1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分;

　　2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。

　　如果存在上述情形，提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)將因自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，只有通 00:51:50

　　過采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所才能提供此類服務(wù)：

　　1.審計客戶認可自己對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任;

　　2.審計客戶指定具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)作出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計和操作的所有管理決策;

　　3.審計客戶作出與系統(tǒng)設(shè)計和操作過程有關(guān)的所有管理決策;

　　4.審計客戶評價系統(tǒng)設(shè)計和操作的適當(dāng)性及結(jié)果;

　　5.審計客戶對系統(tǒng)運行以及系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負責(zé)。

　　根據(jù)審計工作對某項特定信息技術(shù)系統(tǒng)的依賴程度，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定該非鑒證服務(wù)是否只能由審計項目組以外的、不同業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)下的人員提供。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價剩余不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。可采取的防范措施包括由其他專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計或非鑒證工作等。

　　(三)向?qū)儆诠�眾利益實體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

　　在下列情況下，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠�眾利益實體的審計客戶提供與設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

　　1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分;

　　2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。

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