2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第3章(3)

　　三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算

　　1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

　　(1)計提：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額>已提數(shù)(計提前余額)—→應(yīng)予補提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　　計提的資產(chǎn)減值損失會使利潤表的利潤減少，但是稅法是不承認(rèn)的，要將其加回;貸方的存貨跌價準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有列示，要用成本將減值準(zhǔn)備減掉，在資產(chǎn)負(fù)債表中以存貨的凈額列示。

　　●通常應(yīng)按單個存貨項目計提跌價準(zhǔn)備;(最科學(xué)的方法、工作量大)

　　●數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備;

　　●與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并(分類)計提跌價準(zhǔn)備。

　　◆資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨跌價準(zhǔn)備期末余額(應(yīng)有余額)=成本-可變現(xiàn)凈值

　　(2)轉(zhuǎn)回：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額<已提數(shù)(計提前余額)—→應(yīng)以已提的跌價準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回(以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失)

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題3·單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。 2010年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元;乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18 萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2010年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為(　)。

　　A.-0.5萬元　　　　　B.O.5萬元

　　C.2萬元　　　　　　　D.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為 +1-2+1.5=O.5(萬元)

　　連續(xù)的會計期間計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該銜接，期末在計提減值準(zhǔn)備時要考慮期初已經(jīng)有多少減值準(zhǔn)備。

　　【例題4·單選題】甲股份有限公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：A產(chǎn)成品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有10 000個， 賬面成本為500萬元，市場銷售價格630萬元。該公司已于2010年10月6日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2011年4月10日之前向乙公司提供20 000個A產(chǎn)成品，合同單價為635元。為生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品，甲公司期末持有B材料庫存200公斤，用于生產(chǎn)10 000件A產(chǎn)品，賬面成本共計400萬元，預(yù)計市場銷售價格為450萬元，估計至完工將要發(fā)生的成本為250萬元，預(yù)計銷售20 000個A產(chǎn)品所需的稅金及費用為120萬元，預(yù)計銷售庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費用為20萬元。甲公司2010年末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為(　)。

　　A.900萬元　　　　　B.965萬元

　　C.1 150萬元　　　　D.1 085萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=10 000×635—600 000=575(萬元);B材料可變現(xiàn)凈值=10 000×635—2 500 000—600 000=325(萬元)

　　(因為B材料是用來生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以B材料的可變現(xiàn)凈值要以A產(chǎn)品的售價為基礎(chǔ)計算。)

　　2.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　(1)企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已銷售——企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備;

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品

　　其中，結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的處理為：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　注意：此時不是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，不能沖減“資產(chǎn)減值損失”。

　　(2)因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理;

　　(3)如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備：

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額

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