2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第六章(2)

　　(三)一般會計分錄

　　1.發(fā)生研發(fā)費時

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　——資本化支出

　　貸：銀行存款

　　原材料

　　應付職工薪酬

　　2.將研究費用列入當期管理費用

　　借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　3.將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　【要點提示】首先應記住研發(fā)費用的會計處理原則及賬務處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負債表中是列入“開發(fā)支出”項目的。

 

　　【例6—5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。20×7年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。

　　分析：首先，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生10 000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為6 000萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』(1)發(fā)生研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　40 000 000

　　——資本化支出　　60 000 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　50 000 000

　　應付職工薪酬　　　　　　　10 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　40 000 000

　　(2)20×7年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途：

　　借：管理費用　　　　　　　　　40 000 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　60 000 000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　40 000 000

　　——資本化支出　　60 000 000

　　【注意】若20×7年12月31日，該專利技術未達到預定用途，則不能將“研發(fā)支出——資本化支出”60 000 000元轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，此余額應在資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目列示。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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