2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第五章(2)

　　【例5-9】甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：

　　(1)20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產線，建造成本為1 136 000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為3%，預計使用壽命為6年。

　　(2)20×7年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，但若新建生產線則建設周期過長。甲公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發(fā)生減值。

　　(3)20×7年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，預計將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費;公司按年度計提固定資產折舊。

　　本例中，生產線改擴建后，生產能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。有關的賬務處理如下：

　　『正確答案』(1)20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即固定資產后續(xù)支出發(fā)生前：

　　該條生產線的應計折舊額=1 136 000×(1-3%)=1 101 920(元)

　　年折舊額=1 101 920÷6≈183 653.33(元)

　　這兩年計提固定資產折舊的賬務處理為：

　　借：制造費用　　　　　　　　　183 653.33

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　183 653.33

　　(2)20×7年1月1日，固定資產的賬面價值=1 136 000-(183 653.33×2)=768 693.34(元)

　　固定資產轉入改擴建：

　　借：在建工程　　　　　　　　　768 693.34

　　累計折舊　　　　　　　　　367 306.66

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　1 136 000

　　(3)20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　537 800

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　537 800

　　(4)20×7年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，固定資產的入賬價值=768 693.34+537 800=1 306 493.34(元)

　　借：固定資產　　　　　　1 306 493.34

　　貸：在建工程　　　　　　　　1 306 493.34

　　(5)20×7年3月31日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊：

　　應計折舊額=1 306 493.34×(1-3%)=1 267 298.54(元)

　　月折舊額=1 267 298.54/(7×12+9)=13 626.87(元)

　　年折舊額=13 626.87×12=163 522.39(元)

　　20×7年應計提的折舊額=13 626.87×9=122 641.79(元)

　　會計分錄為：

　　借：制造費用　　　　　　　　　122 641.79

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　122 641.79

　　企業(yè)發(fā)生的某些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　【例5-10】某航空公司20×0年12月購入一架飛機，總計花費8 000萬元(含發(fā)動機)，發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產進行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關稅費的影響，公司的賬務處理為：

　　『正確答案』(1)20×9年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，固定資產轉入在建工程。

　　借：在建工程　　　　　　　　60 800 000

　　累計折舊　　　　　　　　19 200 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　80 000 000

　　(2)安裝新發(fā)動機;

　　借：在建工程　　　　　　　　 7 051 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　7 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　 51 000

　　(3)20×9年初老發(fā)動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，終止確認老發(fā)動機的賬面價值。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　 3 800 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　 3 800 000

　　(4)發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬價值為：60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)

　　借：固定資產　　　　　　　　64 051 000

　　貸：在建工程　　　　　　　 64 051 000

　　【經典例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年4月1日對廠房進行更新改造。當日，該項固定資產的原價為1 000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值準備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用400萬元;領用本公司產品一批，成本為100萬元，計稅價格為130萬元。經更新改造的固定資產于20×7年6月20日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產入賬價值為(　)。

　　A.1 300萬元

　　B.1 322.10萬元

　　C.1 352.10萬元

　　D.1 500萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』更新改造后固定資產入賬價值=(1 000-100-100)+400+100+130×17%=1 322.10(萬元)。

 

　　【經典例題·單選題】甲公司2009年3月1日購入一臺設備，買價為234萬元，增值稅為39.78萬元，運雜費為6萬元，預計殘值收入10萬元，預計清理費用3萬元，采用5年期直線法折舊，2010年末該設備的公允處置凈額為141.5萬元，預計未來現金流量折現值為130萬元，新核定的凈殘值為5萬元，折舊期假定未發(fā)生變化，2011年6月30日開始對該設備進行改良，改良支出總計80萬元，拆除舊零件的殘值收入為7萬元，此零部件改良當時的賬面價值為20萬元，設備于2011年末達到預計可使用狀態(tài)。改良后的預計凈殘值為4萬元，折舊期為5年，則2012年的折舊額為(　)萬元。

　　A.35

　　B.26.5

　　C.35.1

　　D.35.3

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　2009年3月1日設備的入賬成本=234+6=240(萬元);

　�、�2009年折舊=[240-(10-3)]÷5×9/12=34.95(萬元);

　　2010年折舊=[240-(10-3)]÷5=46.6(萬元);

　　2010年末折余價值=240-34.95-46.6=158.45(萬元);

　�、�2010年的可收回價值應選擇公允處置凈額與未來現金流量折現值中較高者，即141.5萬元，則當年末應提準備為16.95萬元(158.45-141.5);

　　2011年上半年折舊額=(141.5-5)÷(60-21)×6=21(萬元);

　　2011年改良后的原價=(141.5-21)+80-20=180.5(萬元);

　�、�2012年的折舊=(180.5-4)÷5=35.3(萬元)。

 

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