2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第三章(3)

　　3.3.2　存貨減值的確認(rèn)條件

　　發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

　　2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;

　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本;

　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌;

　　5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：

　　1.已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨;

　　2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

　　3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

　　4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　3.3.3　科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄

　　1.需設(shè)置的科目

　　“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　(1)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　(2)反沖時(shí)：反之即可

　　3.3.4　存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法

　　1.單項(xiàng)比較法。

　　2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元;乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為(　)萬元。

　　A.-0.5　　B.0.5　　C.2　　D.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　(1)甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額=(10-8)-1=1(萬元);

　　(2)乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=0-2=-2(萬元);

　　(3)丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(18-15)-1.5=1.5(萬元);

　　(4)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=1-2+1.5=0.5(萬元)

　　【例題】20×7年12月31 日，甲公司W(wǎng)7型機(jī)器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機(jī)器的市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為400萬元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。

　　假定：(1)20×8年6月30日，W7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機(jī)器市場價(jià)格有所上升使得W7型機(jī)器的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。

　　(2)20×8年l2月31日，W7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機(jī)器的市場價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為555萬元。

　　本例中：(1)20×8年6月30日，由于W7型機(jī)器市場價(jià)格上升，W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25(500—475)萬元，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75(100—25)萬元，且小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100萬元)，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為75萬元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　750 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失　　750 000

　　(2)20×8年l2月31日，W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為55(500—555)萬元，但是對(duì)W7型機(jī)器已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為25萬元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25萬元而不是55萬元(即以將對(duì)W7型機(jī)器已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　250 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失　　250 000

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)精編習(xí)題匯總

　　考生必讀：2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試高分技巧匯總