2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(90)

　　六、合并現(xiàn)金流量表

　　合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的財務報表�，F(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。

　　(一)編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項目

　　編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有:(1)母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(2)母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金;(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(4)母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　P546【例25-13】沿用【例25-1】和【例25-10】。P公司應編制如下抵消分錄：

　　(20)借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 5 000 000

　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 5 000 000

　　其合并工作底稿如表25-4所示。

　　P546【例25-14】沿用【例25-4】、【例25-5】和【例25-9】。假設P公司20×7年向S公司銷售商品的價款3 500萬元中實際收到S公司支付的銀行存款2 600萬元，同時S公司還向P公司開具了票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票。S公司20×7向P公司銷售商品1 000萬元的價款全部收到。應編制如下抵銷分錄：

　　(21)借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 36 000 000

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 36 000 000

　　其合并工作底稿如表25-4所示。

　　P546【例25-15】沿用【例25-6】。假設S公司20×7年1月1日向P銷售商品300萬元的價款全部收到。應編制如下抵消分錄：

　　(22)借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 3 000 000

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 3 000 000

　　其合并工作底稿如表25-4所示。

　　P547【例25-16】沿用【例25-7】。假設P公司向S公司出售固定資產(chǎn)的價款120萬元全部收到。應編制如下抵消分錄：

　　(23)借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　1 200 000

　　貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

　　1 200 000

　　其合并工作底稿如表25-4所示。

　　(二)合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映

　　合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。

　　對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。

　　對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

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