2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(83)

　　三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　(一)調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

　　如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。如果資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整。

　　以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項：

　　(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債;

　　(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;

　　(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;

　　(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

　　(二)非調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要;其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務報表數(shù)字無關，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務狀況和經(jīng)營成果，故準則要求適當披露。

　　以下是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項：

　　(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;

　　(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;

　　(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;

　　(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;

　　(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;

　　(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損;

　　(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

　　對資產(chǎn)負債表日后事項，若在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項;反之，則屬于非調(diào)整事項。

　　在理解資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理時，還需要明確以下兩個問題：

　　第一，如何確定資產(chǎn)負債表日后某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計處理的關鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身而言，可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合企業(yè)會計準則中對這兩類事項的判斷原則即可。另外，同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于該事項表明情況是在資產(chǎn)負債表日或是資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。

　　第二，企業(yè)會計準則以列舉的方式說明了資產(chǎn)負債表日后事項中，哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有列舉詳盡。實務中，會計人員應按照資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。

　　【例題1·單選題】下列有關資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是( )。(2007年考題)

　　A.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項

　　B.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項

　　C.調(diào)整事項均應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務處理

　　D.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務報表附注中披露

　　[答案]C

　　[解析]調(diào)整事項涉及損益的事項，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務處理。

　　【例題2·多選題】在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有( )。(2007年考題)

　　A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報表存在嚴重舞弊

　　B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯

　　C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

　　D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據(jù)

　　E.為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券

　　[答案]ABD

　　[解析]選項C和E屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　【例題3·多選題】甲股份有限公司2008年年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2009年3月30日，實際對外公布的日期為2009年4月3日。該公司2009年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有( )。

　　A.3月1日發(fā)現(xiàn)2008年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬

　　B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢

　　C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同

　　D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2009年1月5日與丁公司簽訂

　　E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2008年末確認預計負債800萬元

　　[答案]AE

　　[解析]3月1日發(fā)現(xiàn)2008年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調(diào)整事項;3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2008年末確認預計負債800萬元，屬于調(diào)整事項。

　　【例題4·多選題】股份有限公司自資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有( )。

　　A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟

　　B.發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間所售商品的退回

　　C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損

　　D.一幢廠房因地震倒塌，造成公司重大損失

　　E.處置子公司

　　[答案]ACDE

　　[解析]發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間所售商品的退回屬于調(diào)整事項。

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

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