2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(81)

　　第二節(jié) 會計估計及其變更

　　一、會計估計概述

　　會計估計，是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

　　二、會計估計變更

　　會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。例如，固定資產折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。

　　企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠。

　　企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定會計估計，經股東大會或董事會、經理(廠長)會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。企業(yè)的會計估計一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述程序，并按企業(yè)會計準則的規(guī)定處理。

　　如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。

　　三、會計估計變更的會計處理

　　企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。

　　(一)會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認。

　　(二)會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。

　　(三)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　【例22-5】(p468)丙公司有一臺管理用設備，原始價值為84000元，預計使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自20×2年1月1日起按直線法計提折舊。20×6年1月，由于新技術的發(fā)展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預計使用壽命為6年，凈殘值為2000元。兩公司適用的所得稅稅率均為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。

　　1.分析

　　丙公司對上述會計估計變更的處理如下：(1)不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù);(2)變更日以后發(fā)生的經濟業(yè)務改按新估計使用壽命提取折舊。

　　2.計算

　　按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產凈值為44000元，則第5年相關科目的年初余額如表22-4所示：

　　表22-4　　　　　　　　　 相關科目年初余額表　　 　　　　　　　　　單位：元

　　改變估計使用壽命后，20×6年1月1日起每年計提的折舊費用為21000元[(44000-2000)÷(6-4)]。20×6年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。

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