2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義(68)

　　二、附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付

　　P393【例18-3】20×2年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到20%;第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長15%;第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長10%。每份期權(quán)在20×2年1月1日的公允價(jià)值為24元。

　　20×2年12月31日，權(quán)益凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計(jì)20×3年將以同樣速度增長，因此預(yù)計(jì)將于20×3年12月31日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×3年12月31日又將有8名管理人員離開企業(yè)。

　　20×3年12月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了10%，因此無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開企業(yè)。

　　20×4年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有8名管理人員離開。

　　費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表18-2所示。

　　表18-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：元

　　(會計(jì)處理同【例18-2】，略)

　　三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　P393【例18-4】20×2年初，公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額表18-3所示：

　　表18-3 單位：元

　　第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。

　　1.費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的計(jì)算過程如表18-4所示：

　　表18-4　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 單位：元

　　其中：(1)計(jì)算得(3)，(2)計(jì)算得(4);

　　當(dāng)期(3)-前-期(3)+當(dāng)期(4)=當(dāng)期(5)

　　2.會計(jì)處理：

　　(1)20×2年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用 77000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 77000

　　(2)20×3年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用 83000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 83000

　　(3)20×4年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用 105000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 105000

　　借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 112000

　　貸：銀行存款 112000

　　(4)20×5年12月31日：

　　借：公允價(jià)值變動損益 20500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 20500

　　借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 100000

　　貸：銀行存款 100000

　　(5)20×6年12月31日：

　　借：公允價(jià)值變動損益 14000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 14000

　　借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 87500

　　貸：銀行存款 87500

　　本章小結(jié)：

　　1.權(quán)益結(jié)算的股份支付會計(jì)核算的特點(diǎn)

　　2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計(jì)核算的特點(diǎn)

　　2011年注冊會計(jì)師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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