2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(65)

　　(3)乙公司于20×7年度應予資本化的專門借款費用是( )。

　　A.121.93萬元 B.163.6萬元 C.205.2萬元 D.250萬元

　　【答案】B

　　【解析】乙公司于20×7年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6(萬元)。

　　(4)乙公司累計計入損益的專門借款費用是( )。

　　A.187.5萬元 B.157.17萬元 C.115.5萬元 D.53萬元

　　【答案】C

　　【解析】乙公司累計計入損益的專門借款費用=(5000×5%×3/12-5000×3×0.4%)+(5000×5%×6/12-500×6×0.4%)=115.5(萬元)。

　　【例題8】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。(2007年考題、單選)

　　A.4 692.97萬元 B.4 906.21萬元 C.5 452.97萬元 D.5 600萬元

　　【答案】A

　　【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程的賬面余額=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(萬元)。

　　(二)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額

　　=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　所占用一般借款的資本化率

　　=所占用一般借款加權(quán)平均利率

　　=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　(三)在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　　(P375)【例17-18】沿用【例17—17】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長期貸款2 000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。

　　假定全年按360天計算，其他資料沿用【例17—17】。

　　鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應當首先計算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計算建造辦公樓的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計算求得當期應予資本化的借款利息金額。具體如下：

　　(1)計算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率(年)=(2000×6%-10000×8%)÷(2000+10000)=7.67%

　　(2)計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　20×7年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1500×360+2500×180)÷360=2750(萬元)

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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