二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)
(一)攤銷期和攤銷方法
企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
【例題3·單選題】A公司2008年2月購(gòu)買一項(xiàng)專利技術(shù)，未支付價(jià)款;2008年3月支付全部?jī)r(jià)款;2008年4月開(kāi)始進(jìn)行該項(xiàng)專利技術(shù)的測(cè)試，2008年5月完成該專利技術(shù)測(cè)試任務(wù)，其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)。則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期開(kāi)始的月份為( )。
A. 2008年2月 B. 2008年3月
C. 2008年4月 D. 2008年5月
【答案】D
【解析】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)(即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài))開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止。
企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，包括直線法和產(chǎn)量法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
(二)殘值的確定
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
(三)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
P130【例6-6】20×6年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn);同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。
本例中，A公司外購(gòu)的非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為10年，表明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。A公司外購(gòu)的商標(biāo)權(quán)的估計(jì)使用壽命為15年，表明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)同樣也是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，而商標(biāo)權(quán)的攤銷金額通常直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
A公司的賬務(wù)處理如下：
(1)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù) 50000000
無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 30000000
貸：銀行存款 80000000
(2)按年攤銷時(shí)：
借：制造費(fèi)用—非專利技術(shù) 5000000
管理費(fèi)用—商標(biāo)權(quán) 2000000
貸：累計(jì)攤銷 7000000
如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷，20×6年購(gòu)入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，決定對(duì)其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在20×7年12月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
20×7年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額為1000(500×2)萬(wàn)元，20×8年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額為1000[(5000-1000)/4]萬(wàn)元。
A公司20×8年對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：
借：制造費(fèi)用—非專利技術(shù) 10000000
貸：累計(jì)攤銷 10000000
三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)
對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
P131【例6-7】20×6年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6000萬(wàn)元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請(qǐng)延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。
根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。
20×7年年底，A公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。20×7年年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。
則A公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×6年購(gòu)入商標(biāo)時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 60000000
貸：銀行存款 60000000
(2)20×7年發(fā)生減值時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失(60000000-40000000) 20000000
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—商標(biāo)權(quán) 20000000
內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下圖所示。
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日
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