2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(15)

　　【例題24】 A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6000萬元,未計提減值準(zhǔn)備。20×9年4月6日,A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價款3600萬元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為11000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中，自A公司取得投資日與20×9年年初實現(xiàn)凈利潤4000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

　　(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益

　　借:銀行存款 3600

　　貸:長期股權(quán)投資 2000

　　投資收益 1600

　　(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元,與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額400萬元(11000×40%-4000)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資 400

　　貸：利潤分配—未分配利潤 360

　　盈余公積 40

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000×40%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:

　　借：長期股權(quán)投資 2000

　　貸：盈余公積 160

　　利潤分配——未分配利潤 1440

　　投資收益 400

　　P91【例4-17】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。20×6年1月6日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元。A公司原取得對B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元(假定要辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同)。自取得對B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤7500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。

　　(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 54000000

　　貸：長期股權(quán)投資 30000000

　　投資收益 24000000

　　(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600(6000-13500×40%)萬元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　取得投資以后被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動中應(yīng)享有的份額為4200[(24000-13500)×40%]萬元，其中，3000(7500×40%)萬元為被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借;長期股權(quán)投資 30000000

　　貸：盈余公積 3000000

　　利潤分配—未分配利潤 27000000

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月