2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(58)

　　五十八 承租人對融資租賃的處理

　　[經(jīng)典例題]

　　2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：

　　(1)租賃標的物：CF型數(shù)控車床。

　　(2)租賃期開始日：2007年12月31日。

　　(3)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計36個月。

　　(4)租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225 000元。

　　(5)該設備的保險、維護等費用均由A公司負擔，估計每年約15 000元。

　　(6)該設備在租賃開始日的公允價值均為1 050 000元。

　　(7)租賃合同規(guī)定6個月利率為7%。

　　(8)該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。

　　(9)租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價150元，估計期滿時的公允價值500 000元。

　　(10)2009年和2010年兩年，A公司每年按該設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5%向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設備不需安裝。

　　(11)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10 000元，以銀行存款支付。

　　[(P/A ，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663]

　　要求：

　　(1)判斷租賃類型。

　　(2)計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄。

　　(3)編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。

　　(4)編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。

　　(5)編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄。

　　(6)編制A公司2009年和2010年有關或有租金的會計分錄。

　　(7)編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)判斷租賃類型

　　①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權：150÷500 000=0.03%，所以判斷為融資租賃。

　�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A ，6，7%)+150×(P/F，6，7%)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。

　　注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。

　　(2)計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄

　　由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　�、僮畹妥赓U付款額=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　②最低租賃付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為公允價值1 050 000元。

　　③計算未確認融資費用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價值1 050 000=300 150(元)。

　　④會計分錄。

　　2007年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 050 000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　300 150

　　貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 350 150

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10 000