2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(5)

　　四、金融資產(chǎn)減值

　　1.交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2.持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，按照賬面價(jià)值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　轉(zhuǎn)回時(shí)做相反分錄分錄。

　　3.貸款發(fā)生減值時(shí)，要將應(yīng)收未收的利息計(jì)入未確認(rèn)減值損失前的攤余成本中，從而構(gòu)成貸款減值損失的一部分。這主要是金融機(jī)構(gòu)從謹(jǐn)慎的角度，認(rèn)為這個(gè)應(yīng)收未收的利息風(fēng)險(xiǎn)比較大，將其作為減值損失來看待，而持有至到期投資對于應(yīng)收未收的利息不管是否收到，都認(rèn)為其是可以收到的，這是貸款和持有至到期投資不同的地方。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，權(quán)益工具通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回，債務(wù)工具通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回。

　　五、金融資產(chǎn)涉及遞延所得稅的處理

　　1.持有至到期投資

　　如果持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值會下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會因?yàn)闇p值準(zhǔn)備的提取而變化，此時(shí)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　2.貸款主要用于金融企業(yè)，考試對其遞延所得稅的處理不作要求。

　　3.交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。因此，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降時(shí)，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　4.可供出售金融資產(chǎn)

　　由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。

　　因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降時(shí)，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：資本公積——其他資本公積