2010年注冊會計師《會計》預習資料：租賃(9)

　　五、售后租回會計處理

　　1.承租人和出租人應當根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

　　2.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　【例4】 2007年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產(chǎn)設備出售給乙企業(yè)(該設備的公允價值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設備。

　　設備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　假設甲公司對該設備采用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂合同時發(fā)生手續(xù)費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務處理是：

　　(1)2007年1月1日，出售設備時

　　借：固定資產(chǎn)清理 390

　　貸：固定資產(chǎn) 390

　　借：銀行存款 425

　　貸：固定資產(chǎn)清理 390

　　遞延收益 35

　　(2)2007年1月1日，租入設備時

　　租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元，在2007年1月1日賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28

　　未確認融資費用 65.72

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 450

　　(3)支付初始直接費用

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72

　　貸：銀行存款 10.72

　　(4)2007年末攤銷未確認融資費用

　　借：財務費用 32.01

　　貸：未確認融資費用 32.01

　　2008年末和2009年末會計處理同上，確認的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。

　　(5)每年末支付租金

　　在2007年12月31日支付租金時：

　　借：長期應付款 150

　　貸：銀行存款 150

　　2008年末和2009年末會計處理同上。

　　(6)計提折舊

　　2007年年末應提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務處理如下：

　　借：制造費用 124.14

　　貸：累計折舊 124.14

　　2008年末和2009年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)

　　2007年12月31日確認本年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：

　　借：遞延收益 (35/35×11)11

　　貸：制造費用 11

　　(注：折舊期間為35個月，未實現(xiàn)售后租回損益也按35個月分攤;其余各年同理，略)

　　(7)2009.12.31到期歸還：

　　借：累計折舊 395

　　貸：固定資產(chǎn) 395

　　3.售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的情況下，售價低于公允價值的，應確認當期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)�，應將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。