2010年注冊會計師：《會計》金融資產講義(10)

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　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。

　　(2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。

　　繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。

　　2.繼續(xù)涉入的計量

　　企業(yè)通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保而收取的費用)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。

　　【例題17】甲公司將一項應收賬款40000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項39000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續(xù)管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了銀行乙，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元且不考慮其他因素。甲公司在出售日的會計處理中正確的有( 　)。(單選)

　　A.確認繼續(xù)涉入資產1200萬元和繼續(xù)涉入負債1300萬元

　　B.不需要確認繼續(xù)涉入資產和繼續(xù)涉入負債

　　C.確認繼續(xù)涉入資產1000

　　D.確認營業(yè)外支出 1000

　　【答案】A

　　【解析】財務擔保=40000×3%=1200(萬元)，按照資產賬面價值和財務擔保孰低以1200萬元計入繼續(xù)涉入資產，按照財務擔保1200+100(提供擔保費)=1300(萬元)計入繼續(xù)涉入負債。