2009年注冊會計師《會計》金融資產(chǎn)講義匯總

　　第七節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　一、 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。

　　二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量

　　(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

　　(二)符合終止確認(rèn)條件的情形

　　1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　2.符合終止確認(rèn)條件時的計量

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應(yīng)為減項)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　【例題15】A公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價為80萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計與該應(yīng)收賬款有關(guān)的商品將發(fā)生部分銷售退回(貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元)，實際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為15萬元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為( )萬元。

　　A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=(100-5)-(10+1.7)-80=3.3(萬元)。

　　(三)不符合終止確認(rèn)條件的情形

　　1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　2.不符合終止確認(rèn)時的計量

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。

　　【例題16】關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項目中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有( )。(多選)

　　A. 企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)

　　D.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D和E表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

　　繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平。

　　2.繼續(xù)涉入的計量

　　企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值(提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用)之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。

　　【例題17】甲公司將一項應(yīng)收賬款40000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項39000萬元，同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗，該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計為5%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險等轉(zhuǎn)移給了銀行乙，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價值為100萬元且不考慮其他因素。甲公司在出售日的會計處理中正確的有( 　)。(單選)

　　A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1200萬元和繼續(xù)涉入負(fù)債1300萬元

　　B.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債

　　C.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1000

　　D.確認(rèn)營業(yè)外支出 1000

　　【答案】A

　　【解析】財務(wù)擔(dān)保=40000×3%=1200(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔(dān)保孰低以1200萬元計入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財務(wù)擔(dān)保1200+100(提供擔(dān)保費(fèi))=1300(萬元)計入繼續(xù)涉入負(fù)債。