2009年注冊會計師《會計》第八章投資性房地產(chǎn)

　　2.采用成本模式下的后續(xù)計量

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　【例6】甲公司于2007年1月1日支付2000萬元土地出讓金取得一塊土地使用權(quán)，使用年限50年，準(zhǔn)備籌建辦公樓。甲公司購入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　2007年末攤銷土地使用權(quán)

　　借：管理費用 40

　　貸：累計攤銷(2000÷50) 40

　　2008年1月1日，該土地使用權(quán)出租，甲公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量：

　　借：投資性房地產(chǎn) 2000

　　累計攤銷 40

　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40

　　假設(shè)2008年末確認(rèn)本年租金收入70萬元(在年末一次性收取)，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 70

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 70

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 40

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40

　　3.處置投資性房地產(chǎn)

　　處置投資性房地產(chǎn)分為出售和收回自用二種情況：

　　(1)出售投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本，發(fā)生的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。

　　【例7】甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，于2009年12月31日將出租的辦公樓出售。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊800萬元。出售收入1200萬元收存銀行，按5%交納營業(yè)稅，則出售時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 1200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 700

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1500

　　借：營業(yè)稅金及附加 60

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(1200×5%) 60

　　(2)出租轉(zhuǎn)為自用

　　企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，在采用成本模式下，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值。

　　【例8】2007年10月31日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，在收回日該投資性房地產(chǎn)的賬面原價1000萬元，已計提累計折舊800萬元。轉(zhuǎn)換日的賬務(wù)處理是：

　　借:固定資產(chǎn) 1000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1000

　　累計折舊 800